《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目七 7.2》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目七 7.2（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二节 外贸企业出口退税的计算,主讲人：宣国萍,第二节 外贸企业出口退税的核算,一、进口货物增值税的计算及核算 二、出口货物增值税出口退税的计算 三、出口货物增值税出口退税的会计处理 四、出口货物消费税出口退税的计算的及会计处理,主要内容,一、进口货物增值税的计算及核算,一般纳税人,小规模纳税人,组成计税价格*税率=应纳税额,不得抵扣进项税额,进口货物所支付的全部金额,1、不缴消费税的进口货物应纳增值税的 计算及会计处理,组成计税价格关税完税价格+关税 应纳税额组成计税价格增值税税率,例：浙江通达进出口公司进口一批纺织材料，到岸价格为 人民币380000元，该批货物适用17%的增值税税率和10
2、% 关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书， 请计算并进行相关税款的缴纳和核算。,一、计算应缴纳的关税 应纳关税=380000*10%=38000元 二、计算应缴纳的增值税 组成计税价格=380000+38000=418000元 应纳增值税=418000*17%=71060 三、会计处理 借：材料采购 4180000 贷：应付账款 380000 应交税费应交关税 38000,贷：银行存款 109060,借：应交税费应交增值税（进项税额） 71060 应交税费应交关税 38000,2、缴纳消费税的进口货物应纳税额的计算及核算,组成计税价格关税完税价格+关税+消费税 应纳税额组成计税价格
3、增值税税率 例：浙江通达进出口公司进口一批手表，到岸价格为 人民币500000元，该批货物适用17%的增值税税率和20% 关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书， 请计算并进行相关税款的缴纳和核算。,1、计算应缴纳的关税 应纳关税=500000*10%=50000元 2、计算应缴纳的消费税 组成计税价格=（500000+50000）/（1-20%）=687500 应纳消费税=687500*20%=137500 二、计算应缴纳的增值税 组成计税价格=500000+50000+137500=687500元 应纳增值税=687500*17%=116875 三、会计处理 借：材料采购 687
4、500 贷：应付账款 500000 应交税费应交关税 50000 应交税费应交消费税 137500,贷：银行存款 304375,借：应交税费应交增值税（进项税额） 116875 应交税费应交关税 50000 应交税费应交消费税 137500,“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。,适用范围：主要适用于外贸出口企业。,应退税额出口货物不含增值税的购进金额退税率 或 出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额 出口货物不含增值税的购进金额出口货物数量出口货物购进单价 出口货物不予退税的税额=出口货物不含
5、增值税的购进金额 （增值税法定税率-适用的退税率）,先征后退办法,二、出口货物增值税出口退税的计算,1、出口货物单独保管的企业,例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米， 进货增值税专用发票列明单价20元每米， 计税金额40000元，退税税率为13% 计算其应退税额。,应纳税额=40000*13%=5200,例：某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票上注明金额6000元，购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关增值税专用 发票，发票注明金额50000元，退税税率6%，计算该企业应退税额。 应退税额=6000/（1+6%）*6%+5000
6、0*6%=3339。62元,2、从小规模纳税人购进的货物,应退税额=普通发票所列含税金额/(1+征收率)*退税率,购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。,按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收补贴款”(其他应收款），贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”；,收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”（其他应收款）。,按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,三、出口货物增值税出口退税的会计处理,购进货物时：借：材料采购 40000 应交
7、税费应交增值税（进项） 6800 贷：银行存款 46800 出口销售时：借：银行存款 60000 贷：主营业务收入 60000 计算应退增值税款时： 借：其他应收款 5200 贷：应交税费应交增值税（出口退税）5200 计算不予退回的税额时： 借：主营业务成本 1600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 1600,续例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，取得 外销收入60000元，进货增值税专用发票列明单价20元每米， 计税金额40000元，退税税率为13%， 计算其应退税额交进行会计处理。,四、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 和会计处理,不含增值税
8、,应退消费税税额 =出口货物的出厂销售额消费税税率 应退消费税税额 出口数量单位税额,外贸企业的代理出口： 只有直接购进后出口或受其他外贸企业委托，应税消费品才可办理退税； 受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，应税消费品不予退（免）税。,注意 问题,先交后退政策,例：某进出口公司购进粮食白酒100000元，已缴纳消费税10000元，增值税17000元，货物已出口，取得外销款200000元，增值税退税率为13%，消费税退税率10%，计算其应退消费税和增值税，并进行会计处理。,购进货物时：借：材料采购 100000 应交税费应交增值税（进项） 17000 应交税费应交消费税 10000 贷：银行存款 127000 借：库存商品 100000 贷：材料采购 100000 出口销售时：借：银行存款 200000 贷：主营业务收入-外销 200000 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 计算应退增值税款和消费税时： 借：其他应收款 23000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）13000=100000*13 % 应交税费应交消费税 10000 计算不予退回的税额时： 借：主营业务成本 17000-13000=4000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4000 收到退税款时： 借：银行存款 23000 贷：其他应收款 23000,
