《建筑施工企业会计 教学课件 ppt 作者 单旭 黄雅平 第 3 章 金融资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建筑施工企业会计 教学课件 ppt 作者 单旭 黄雅平 第 3 章 金融资产（165页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 3 章 金 融 资 产,shigongqiye,学 习 目 标,掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产的确认条件及基本的会计处理；掌握应收账款发生与收回的核算，坏账的核算，应收票据取得、到期及贴现以及预付账款和其他应收款的核算；熟悉金融资产的概念、特点及其分类。,3.1 金融资产概述,3.1.1 金融资产的定义 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资等。 在理解金融资产定义时，应当注意以下内容： （1）企业金融资产所获得的经济利益可能是非现金金融资产。 （2）永续债务工具通常赋予持有人一
2、种合同权利，即在无权收回本金的情况下，或是在有权收回本金但其条款使得收回不大可能或在极其遥远的未来情况下，按固定的日期在未来无限期收取利息的权利。 （3）存货、固定资产、无形资产等都不是金融资产。,3.1.2 金融资产的分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。,3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金
3、融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,3.2.1 交易性金融资产,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。 （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）除以下情形以外的衍生工具： 1）被指定为有效套期工具的衍生工具。 2）属于财务担保合同的衍生工具。 3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工
4、具。,3.2.2 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告
5、。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以上所指活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。,3.2.3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。,交易性
6、金融资产,“交易性金融资产”科目用于核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等科目进行明细核算。,公允价值变动损益,“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应
7、计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。,投资收益,“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。,相关的账务处理如下：,（1）企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，交易费用，是指可直接
8、归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具也就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,【例3-l】2007年1月1日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，该笔债券投资在购买日的公允价值为210 000元，另支付相关交易费用4 300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素
9、，甲上市公司的会计处理如下： （1）2007年1月1日，购买债券时： 借：交易性金融资产 210 000 贷：银行存款 210 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 4 300 贷：银行存款 4 300 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用4 300元应当在发生时计入投资收益。,（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 【例3-2】2006年1月8日，甲公司购入乙公司发行的债券，该笔债券于2005年7月1日
10、发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2006年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2007年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,（1）2006年1月8日，甲公司购入乙公司的债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 （2）2006年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 5
11、00 000 （3）2006年12月31日，确认乙公司的债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2007年2月10日，甲企业收到债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000元，应记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。,（3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债日按照交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允
12、价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,【例3-3】承【例3-2】假定2006年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2006年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2006年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产 公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2006年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 在本例中，2
13、006年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580万元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2006年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560万元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。,（4）出售交易性金融资产时应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产
14、的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,【例3-4】承【例3-3】假定2007年1月15日，甲公司出售了所持有的乙公司的债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理： 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时， 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记“公允价值变
15、动损益”科目，贷记“投资收益”。,3.3 持有至到期 投 资,3.3.1 持有至到期投资的概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当被划分为持有至到期投资： （1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能
16、控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,（1）到期日固定、回收金额固定或可确定，是指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。因此，从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方的重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能归类为持有至到期投资。再次，如果满足其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。 （2）有明确意图持有至到期，是指投资者在取得该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期，除非遇到一些企业无法控制、预期不会重复发生并且难以合理预计的独立
