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1、2019/5/26,主编 张艳,1,第十二章 成本报表的编制 和分析,第一节 成本报表概述 第二节 成本报表的编制和分析方法 第三节 产品成本表的编制与分析,2019/5/26,主编 张艳,2,一、成本报表的概念,成本报表根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件。,2019/5/26,主编 张艳,3,二、成本报表的作用,（一）可以考核成本计划完成情况，更好地调动职工的积极性 （二）满足各级管理部门的需要，更好地加强成本管理 （三）满足企业管理者的需要，制定更有利的成本计划 （
2、四）满足上级主管部门的需要，实施更有效的成本监督和评价,2019/5/26,主编 张艳,4,三、成本报表的分类,（）按报表反映的内容分类 1反映成本计划执行情况的报表 这类报表主要有产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表。 2反映费用支出情况的报表 这类报表主要有制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表等。 3反映生产经营情况的报表 这类报表在生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。 （二）按报表编制的时间分类 年报、季报、月报、旬报、周报、日报等报表。,2019/5/26,主编 张艳,5,四、成本报表的设置要求,（一）报表的专题性 （二）报表指标内容的实用性
3、（三）报表格式的针对性,2019/5/26,主编 张艳,6,一、成本报表的编制方法,成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关的明细账簿中记有期末累计实际成本、费用可以直接根据有关的明细账相应数据填列。 成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。,2019/5/26,主编 张艳,7,二、成本报表的分析方法,（）比较分析法 比较分析法是将分析期的实际数据同某些选定的基准数进行对比来揭示实际数与基准数之间的差
4、额，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。 1分析期实际数据与计划数据对比，计算出实际脱离计划的差异额,2019/5/26,主编 张艳,8,2分析期实际数据与前期实际数据对比 可比产品实际成本降低额=实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-实际总成本,3分析期实际数据与本行业实际平均数据和本行业先进实际数据比,2019/5/26,主编 张艳,9,（二）比率分析法,1相关比率分析法 相关比率是两个相互联系、相互依存（相关），但性质不同的指标计算出的比率。 2构成比率分析法 构成比率也叫做结构比率，它是局部数量（数额）与总体总数量（总数额）之比、即局部在总体中的比重，或称部分与全部的比
5、率。,2019/5/26,主编 张艳,10,构成比率分析法就是通过计算构成比率来进行分析，也称作结构分析法。在成本分析中，通过计算产品成本中各个成本项目的比重，费用总额中各个费用项目的比重，可以反映产品成本或费用总额的构成是否合理，为寻找降低成本、节约费用的途径指明方向。成本分析中有关构成比率的计算公式如下：,2019/5/26,主编 张艳,11,3因素分析法,因素分析法就是将综合经济技术指标分解为各个原始因素，并确定各个因素变动对该项经济指标的影响方向和影响程度的方法。在成本分析中，连环替代法以及连环替代法的简化形式差额计算法，就属于因素分析法。 运用因素分析法的一般程序是：（1）确定某项指
6、标是由哪几个因素构成（2）确定各个因素与该指标的关系。（3）采用适当的方法分解因素（4）计算确定各个因素影响的数额。,2019/5/26,主编 张艳,12,（1）连环替换分析法,连环替换分析法是顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。 设某项经济指标是有三个因素组成的。在分析时，若是用实际指标与基期指标进行对比，则实际指标与基期指标的计算公式如下： 基期指标N0=A0B0C0 实际指标N1= A1B1C1 分析对象为N1- N0=A1B1C1-A0B0C0 采用连环替换法分析各因素变动对指标的影响程度时，计算原理如表12-1所示：,2019/5/26,主编 张艳
7、,13,表12-1 连环替代分析法计算表,2019/5/26,主编 张艳,14,【例12-1】假设生产甲产品的某种材料计划消耗量为5000元，实际消耗量为6156，比计划增加1156元，甲产品其他材料消耗情况见表12-2，根据上述资料用连环替换分析法分析直接材料增加的原因，具体计算分析见表12-3。,表12-2 甲产品材料消耗量情况,2019/5/26,主编 张艳,15,表12-3 甲产品直接材料费用差异分析法计算表,2019/5/26,主编 张艳,16,（2）差额计算分析法,相对销售差额计算分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法，是连环替换分析法的一种简化的计算
8、方法。 具体计算公式如下。 第一因素影响数=（A1-A0）B0C0 第二因素影响数=（B1-B0）A1C0 第三因素影响数=（C1-C0）A1B1,2019/5/26,主编 张艳,17,【例12-2】仍以上述例题为资料：则计算直接材料成本,第一因素影响数=（60-50）205=1000 第二因素影响数=（19-20）605=-300 第三因素影响数=（5.4-5）6019=456,三因素共同影响差异1156元,2019/5/26,主编 张艳,18,一、产品成本表概念和作用,产品成本表是反映企业在月份、年度内所生产的全部产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本和各种主要产品的单位成本和总成本的会
9、计报表。 为了考核成本计划的执行情况和成本降低任务的完成情况，以便分析成本增减变化的原因，寻找进一步降低产品成本的途径。,2019/5/26,主编 张艳,19,二、产品成本表的结构和内容,产品成本表主要是由可比产品和不可比产品两部分构成，并分别列出它们的单位成本、本月总成本、本年累计总成本。,2019/5/26,主编 张艳,20,三、产品成本表的编制,产品成本表是按可比产品和不可比产品两部分分别反映其单位成本和总成本的。 本表填列方法如下： （一）“产品名称”项目 该项目按企业规定的主要产品的品种分项列示，每项注明各该品种的名称、规格和计量单位。 （二）“实际产量”项目 该项目的数字应根据成本
10、计算单等资料所记录的本月和从年初起到本月末止的各种主要产品实际产量填列。,2019/5/26,主编 张艳,21,（三）“单位成本”项目 该项目的数字应按上年度或以前年度报表资料、本期成本计划资料和本期成本实际资料分别计算填列。 （四）“本月总成本”项目 该项目的数字按本期商品产量分别乘以上年实际平均单位成本、本期计划单位成本和本期实际单位成本的积填列。 （五）“本年累计总成本”项目 该项目的数字应按自年初至本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。,2019/5/26,主编 张艳,22,四、产品成本表的分析,产品成本计划完成情况的分
11、析是一种总括性的分析，可以从以下三个角度进行：现以某公司为例进行产品成本的分析。,2019/5/26,主编 张艳,23,表12-4 产品成本表,编制单位：公司 年度 金额单位：万元,2019/5/26,主编 张艳,24,1按产品种类分析产品成本计划的完成情况 此项分析，是将全部产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。 现根据表12-4的资料进行分析如表12-5所示。,表12-5 产品生产成本分析表 金额单位：万元,2019/5/26,主编 张艳,25,2.按成本项目分析产品成本计划完成情况 此项分析是将全部产品的总成本按成本项目汇总，将实际总成本与计划总成
12、本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。 仍以表12-4的资料为依据进行分析如下：,表12-6 产品生产成本分析表,2019/5/26,主编 张艳,26,3.按成本性态分析产品成本计划完成情况 此项分析是将产品成本按成本习性（性态）划分为变动成本和固定成本，确定变动成本和固定成本的降低额和降低率。,表12-7 产品生产成本分析表,2019/5/26,主编 张艳,27,（二）可比产品成本计划完成情况分析,在全部产品成本中，可比产品成本一般都占有相当大的比重。因此，在分析产品总成本之后，还必须对可比产品成本进行分析。 1.可比产品成本降低计划的完成情况分析 可比产品成本降低计划是以上年实际平均单
13、位成本为依据确定的，具体包括降低额和降低率两个指标。可比产品成本降低计划完成情况分析，就是将可比产品的实际降低额（按实际产量计算）、降低率与计划降低额（按计划产量计算）和降低率进行比较，来检查是否完成成本降低任务。现根据表12-4的资料计算分析如下：,2019/5/26,主编 张艳,28,计划降低额=计划产量（上年实际平均单位成本-本年计划单位成本） =280（23.68-23）+180（25.27-25.26） 万元 =192.2万元,=192.2（28023.68+18025.27） =1.72%,实际降低额=实际产量（上年实际平均单位成本-本年实际单位成本） =280（23.68-22.
14、32）+200（25.27-27.38） 万元 = -41.2万元,=(-41.2)（28023.68+18025.27） =-0.35%,2019/5/26,主编 张艳,29,根据上述计算结果编制可比产品成本降低计划分析表如表12-8所示。,2019/5/26,主编 张艳,30,2.可比产品成本降低计划的因素分析,影响可比产品成本降低计划完成情况的因素主要有产量、品种结构和单位成本。 （1）产量因素 产量变动对成本降低额的影响=（实际产量上年实际平均单位成本）-（计划产量上年实际平均单位成本）计划降低率 （2）产品品种结构因素,2019/5/26,主编 张艳,31,表12-9 产品品种结构计算表,编制单位：公司 年度 金额单位：万元,2019/5/26,主编 张艳,32,（3） 单位成本因素,可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应的升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向。,
