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1、2019/5/26,主编 张艳,1,第七章 生产费用在完工产品 与在产品之间分配,第一节 在产品数量的计算 第二节 完工产品与在产品之间 生产费用的分配,2019/5/26,主编 张艳,2,一、在产品与完工产品,广义在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在各个生产单位加工中的在制品和已完成一个或几个生产步骤，尚需继续加工的自制半成品以及等待验收入库的产品，正在返修或等待返修的废品等。狭义的在产品是就某一生产单位（车间、分厂）或某一生产步骤而言的，它只指本生产单位或生产步骤正在加工中的在制品，该生产单位或生产步骤已经完工交出的自制半成品不包括在内。 本月完工产品成本=月初
2、在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本,2019/5/26,主编 张艳,3,完工产品与在产品关系如图示7-1所示：,狭义在产品,广义完工产品,正在加工中的在产品 正在返修或等待返修的废品 正在加工中的半成品,自制半成品 自制完工入库的工具、材料 产成品,狭义完工产品,广义在产品,图7-1完工产品与在产品关系图,2019/5/26,主编 张艳,4,二、在产品数量的日常核算,各生产单位或生产步骤在产品收发结存的日常核算，可以通过设置“在产品台账”来进行，“在产品台账”见表7-1所示。,2019/5/26,主编 张艳,5,三、在产品清查的核算,在产品的清查采用实地盘点法，为了反映在产品盘盈、盘
3、亏和毁损的处理过程，应设置“待处理财产损溢”账户。,2019/5/26,主编 张艳,6,（一）盘盈的会计处理,发生盘盈时 借：生产成本基本生产成本（产品） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后予以转销时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 ,2019/5/26,主编 张艳,7,（二）盘亏及毁损的会计处理,1、发生盘亏及毁损时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：生产成本基本生产成本（产品） 2、批准后转销时，应区分不同情况来处理 借：管理费用（无法收回） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：原材料（残料收回） 其他应收款（过失人或保险公示赔偿的损失） 营业外
4、支出（非常损失的净损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 ,2019/5/26,主编 张艳,8,一、不计算在产品成本法,不计算在产品成本法是指基本生产成本明细账中归集的生产费用，全部由本月完工产品负担，月末在产品不分担。 本月完工产品成本=本月发生生产费用,2019/5/26,主编 张艳,9,【例7-1】某企业大量生产A产品，本月A产品的生产费用总额为42 000元，其中直接材料21 000元，直接人工12 000元，制造费用9 000元，A产品本月入库300件。采用不计算在产品法，计算A产品成本。,根据题意，本月完工入库300件A产品的成本为A产品本月发生的生产费用总额42 000元。
5、据此编制会计分录如下： 借：库存商品A产品 40 000 贷：生产成本A产品 40 000 根据上述业务处理登记A产品产品成本计算单，如表7-2所示。,2019/5/26,主编 张艳,10,表7-2 产品成本计算单,产品名称：A产品 年 月 产量：300件 单位：元,2019/5/26,主编 张艳,11,二、固定在产品成本法,固定在产品成本法是指年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变。 （年初在产品成本） 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本=本月生产费用 （年初在产品成本）,2019/5/26,主编 张艳,12,【例7-2】某企业大量生产B产品，该B产品
6、年初在产品成本为60 000元，其中：直接材料38 000元，直接人工12 000元，制造费用10 000元。本月B产品的生产费用总额为840 000元，其中直接材料420 000元，直接人工240 000元，制造费用180 000元。B产品本月入库6 000件，本月在产品数量与年初相同。采用固定在产品成本法计算A在产品成本。,根据题意编制产品成本计算单，如表7-2所示。 并编制会计分录如下： 借：库存商品B产品 840 000 贷：生产成本B产品 840 000,2019/5/26,主编 张艳,13,表7-2 产品成本计算单,产品名称：B产品 年月 产量：6000件 单位：元,2019/5/
7、26,主编 张艳,14,三、在产品只计算材料成本法,在产品只计算材料成本法是指月末在产品只按所耗的原材料费用计算确认，直接人工和制造费用全部由完工产品成本负担。 本月完工产品成本月初在产品材料成本本月发生生产费用月末在产品材料成本 按所耗直接材料费用计算时，其计算公式如下: 在产品直接材料费用=在产品数量直接材料费用分配率 完工产品直接材料费用=完工产品数量直接材料费用分配率+其他各项加工费用 或=生产费用合计-在产品成本,2019/5/26,主编 张艳,15,【例7-3】某厂生产的C产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。C产品月初在产品总成本（即直接材料费用）25
8、000元；本月发生生产费用96 600元，其中，直接材料费用75 000元，直接人工费用14 400元，制造费用7 200元；C产品本月完工9 000千克，月末在产品1 000千克，在产品的原料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。,计算过程如下： 直接材料费用分配率=(25 000+75 000) 元/（9 000+1 000）千克 =10元/千克 完工产品直接材料费用=9 000千克10元/千克=90 000元 月末在产品直接材料费用（月末在产品总成本）=1000元10元/千克 =10 000元 完工产品总成本=直接材料费用+直接人工费用+制造费用 =（90
9、 000+14 400+7 200）元=111 600元 或=（25 000+96 600-10 000）元=111 600元 将上述计算结果编制产品成本计算单和完工产品成本汇总表，如表7-3，7-4所示。,2019/5/26,主编 张艳,16,表7-3 产品成本计算单,产品名称：C产品 年 月 产量：9000千克 单位：元,2019/5/26,主编 张艳,17,表7-4 完工产品成本汇总表,产品名称：C产品 年月 单位：元,编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下： 借：库存商品C产品 111 600 贷：生产成本C产品 111 600,2019/5/26,主编 张艳,18,四、约当产量法
10、,约当产量，也称为在产品约当量，是指在产品相当于完工产品的产量。采用约当产量法，计算产品成本的公式如下： 某项费用分配率=该项费用总额/(完工产品产量+在产品约当产量) 完工产品应分配该项费用=完工产品数量该项费用分配率 月末在产品应分配该项费用=月末在产品约当产量该项费用分配率 或 月末在产品应分配该项费用=该项费用总额-完工产品该项费用 采用约当产量法分配生产费用，关键在于月末在产品约当产量计算，其计算公式为： 在产品约当产量=月末在产品实际数量在产品完工程度()或投料程度,2019/5/26,主编 张艳,19,（一）在产品约当量计算,1确认在产品数量 2确定和计算在产品的完工程度 （1）
11、确定直接材料费用的投料程度 如原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。在产品约当量等于在产品数量，即投料程度为100。,2019/5/26,主编 张艳,20,【例7-4】某企业生产甲产品，本月完工800件，月末在产品200件，月初在产品和本月发生材料费用共计32 000元，原材料在生产开始时一次投入。按约当产量法分配材料费用。,月末在产品约当产量=200件100%=200件 材料费用分配率=32 000元/(800+200) 件 =32元/件 完工产品直接材料费用=(80032) 元 =25 600元 月末在产品直接材料费用=(20032) 元 =6 400元,
12、2019/5/26,主编 张艳,21,如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时， 则在产品直接材料项目按投料程度（简称投料率）计算。 某工序投料程度（%）=(在产品上道工序累计投入材料费用+在产品在本道工序投入材料费用)/完工产品应投材料费用,【例7-5】某企业生产的D产品顺序经过三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为220元，其中第一工序投料定额为132元，第二工序投料定额为66元，第三工序投料定额为22元，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。该厂本月盘点确定的D产品月末在产品数量为300件，其中第一工序80件，第二工序120件，第三工序100件。,201
13、9/5/26,主编 张艳,22,根据上述资料，D产品在各工序的投料率和月末在产品约当产量可以计算如下：,第一步：计算各个工序月末在产品的投料率 第一道工序在产品投料程度（%）=132元/220元=60% 第二道工序在产品投料程度（%）=（132+66）元/220元 =90% 第三道工序在产品投料程度（%）=（132+66+22）元/220元 =100% 第二步：计算直接材料项目月末在产品约当产量,2019/5/26,主编 张艳,23,根据【例7-5】资料和在产品投料程度计算月末在产品约当产量并编制“在产品投料率及约当产量计算表”，如表7-5所示。,表7-5 在产品投料率及约当产量计算表 产品名
14、称：D产品 年月 单位：件,2019/5/26,主编 张艳,24,如原材料为随生产过程陆续投入，则材料的投料程度与生产工时的加工进度基本一致，则分配直接材料费用的在产品约当量按在产品完工程度折算，其投料程度计算公式如下： 某工序投料程度（%）=（上道工序累计投入材料费用+本道工序投入材料费用50%）/完工产品应投材料费用,【例7-6】某企业生产的E产品顺序经过三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为60元，其中第一工序投料定额为30元，第二工序投料定额为18元，第三工序投料定额为12元，原材料为随生产过程陆续投入。该厂本月盘点确定的E产品月末在产品数量为480件，其中第一工序200件，第二工序1
15、60件，第三工序120件。,2019/5/26,主编 张艳,25,根据上述资料，E产品在各工序的投料率和月末在产品约当产量可以计算如下：,第一步：计算各个工序月末在产品的投料率 第一道工序在产品投料程度（%）=30元50%/60元=25% 第二道工序在产品投料程度（%）=（30+1850%）元/60元 =65% 第三道工序在产品投料程度（%）=(48+1250%)元/60元 =90% 第二步：计算直接材料项目月末在产品约当产量,2019/5/26,主编 张艳,26,根据【例7-6】资料和在产品投料程度计算月末在产品约当产量并编制“在产品投料率及约当产量计算表”，如表7-6所示。,表7-6 在产品投料率及约当产量计算表 产品名称：E产品 年月 单位：件,2019/5/26,主编 张艳,27,（2）确定直接人工和制造费用的完工程度 分工序计算在产品完工程度。其计算公式如下： 某工序完工程度（%）=（在产品上道工序累计定额工时+在产品在本道工序定额工时50%）/完工产品实耗工时（或定额工时）,假
