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1、审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5 固定资产审计,6.5.1 固定资产的内部控制 6.5.2 固定资产的控制测试 6.5.3 固定资资产的实质性程序,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5 固定资产审计,固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在，是否归被审计单位所有。 增减变动的记录是否完整。 计价和折旧政策是否恰当。 期末余额是否正确。 在会计报表上的披露是否恰当。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.1 固定资产的内部控制,1. 固定资产的预算制度 2. 授权批准制度 3. 账簿记录制度 4. 职责分离制度 5. 资本性支出和收益性支出区分制度 6固定资产折
2、旧制度 7定期盘点制度 8维护保养制度 9固定资产的处置制度,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.2 固定资产的控制测试,1调查了解被审计单位固定资产的内部控制 2抽查固定资产业务 3评估固定资产的内部控制制度,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,1. 固定资产的实质性程序 2. 累计折旧的实质性程序 3固定资产减值准备的实质性程序 4固定资产清理的实质性程序 5待处理固定资产损溢的实质性程序 6在建工程的实质性程序,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,1.固定资产的实质性程序 （1）索取或编制固定资产及累
3、计折旧分类汇总表。 （2）实质性分析程序。 （3）实地检查重要固定资产，确定其是否存大，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 （4）检查固定资产的所有权或控制权。 （5）检查本期固定资产的增加。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,1.固定资产的实质性程序 （6）检查本期固定资产的减少。 （7）检查固定资产的后续支出。 （8）检查固定资产的租赁。 （9）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 （10）获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。,审计实务 主编：周凤 第
4、6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,1.固定资产的实质性程序 （11）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确，会计处理是否正确。 （12）检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。 （13）检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。 （14）对应计入固定资产价值的借款费用，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 （15）检查固定资产的抵押、担保情况。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,2.累计折旧的实质性程序 （1）获取或编制累计折旧分类汇总表。
5、 （2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关企业会计准则的规定。 （3）复核本期折旧费用的计提和分配。 （4）检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。 （5）检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,3固定资产减值准备的实质性程序 （1）获取或编制固定资产减值准备明细表。 （2）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分。 （3）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,
6、3固定资产减值准备的实质性程序 （4）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。 （5）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。 （6）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,4固定资产清理的实质性程序 （1）获取或编制固定资产清理明细表。 （2）检查固定资产清理的发生是否有正当理由。 （3）检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应做出记录，必要时，建议作适当的调整。 （4）检查固定资产清理是否在
7、资产负债表上恰当披露。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,5待处理固定资产损溢的实质性程序 审计人员在审查待处理固定资产损溢时，首先查明固定资产损溢发生的原因，是否确属盘盈、盘亏或毁损的固定资产； 然后审查损溢的转销是否有相关的审批手续，期末尚未获得批准暂行处理的，其入账依据是否合理，是否在会计报表附注中做出说明。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.5.3 固定资产的实质性程序,6在建工程的实质性程序 （1）获取或编制在建工程清理明细表。 （2）检查本期在建工程的增加数。 （3）检查本期在建工程的减少数。 （4）检查在建工程是否存在。 （5）检查在建工程减值准备的计提。 （6）检查有无与关联方相关的工程建造或代开发业务。 （7）确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。,
