《审计理论 教学课件 ppt 作者 陈汉文 第7章 政府审计理论》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计理论 教学课件 ppt 作者 陈汉文 第7章 政府审计理论（120页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第7章 政府审计理论,厦门大学会计系 陈汉文,政府审计环境之变迁,政府审计的若干重要问题,政府审计之职能与特征,目 录,第一节,第二节,第三节,学习目的与要求,本章的学习目的是了解政府审计领域的基本问题及研究领域，同时透过本章内 容的学习，培养学生对相关研究领域课题的思考和探索能力。具体来说，首先 通过本章内容的学习，要求能理解政府审计领域关键概念的含义，如政府审计 职能、政府审计体制、政府审计结果公告、政府绩效审计等。此外，能够理解 洛克、奥尔森以及巴泽尔等国家理论模型中政府审计之职能与特征的差异；能 够运用福山的国家建构理论分析政府审计环境的变迁，尤其是我国自从封建社 会以来政府审计环境的
2、变迁。除掌握上述内容外，还应透过本章的思考题，努 力培养自主思考与研讨的能力和习惯。例如，能够独立对国内外相关领域研究 进行综评；能够对政府审计领域研究论题进行深入的思考和研讨。,引言,本章首先,以国家理论为主线，从洛克、奥尔森、巴泽尔等三种国家理论模型出发，论述政府审计在不同国家模型中的性质、特征以及职能差异。,探讨了政府审计领域的若干重要问题，如政府审计体制、政府审计结果公告、绩效审计等。,政府审计(Government Auditing)是指政府审计机关独立检查会计账户，监督财政、财务收支真实性、合法性、效益性的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。政府审计与国家和政府相伴
3、而生，国家的性质差异决定着政府职能的差异，而这又进一步决定着政府审计职能及其特征的差异。,其次,以佛朗西斯.福山的国家建构理论为基本框架，透过对我国不同历史时期国家体制及其深层决定因素的研讨,分析政府审计环境的历史变迁，以为考察政府审计环境变迁提供一种系统性的理论诠释。,最后,一,二,三,从自然状态到政治社会：三种不同的国家理论模型,政府审计之职能与特征：基于国家理论视角的分析,小结,第一节 政府审计之职能与特征,政府审计与国家和政府相伴而生，国家的性质差异决定着政府职能的差异，而这又进一步决定着政府审计职能及其特征的差异。为此，本节从人类的自然状态出发，以洛克、奥尔森、巴泽尔所构建的国家理论
4、为基础，从本源上对不同的国家形态中政府审计的职能定位及其特征给出内在逻辑一致的解释。,政府审计之职能与特征概述,一、从自然状态到政治社会：三种不同的国家理论模型,在政治社会形成前，人类处于自然状态。霍布斯从“人性恶”的前提出发，认为那是一种极为恐怖的、人人相互残害的敌对状态。在缺乏基本财产权的集体实施制度和交换规则的情况下，自然状态使得人类生活注定是“危险的、野蛮的、短暂的” 。,从自然状态到政治社会：三种不同的国家理论模型概述,与霍布斯一样，洛克也认为人类在前社会时期处于自然状态，但他所描述的自然状态是一种人们之间不仅平等、自由，而且互敬互爱的和谐状态。然而洛克指出，这种和平有序的自然状态也
5、不是完美的，它存在三个缺点：,从自然状态到政治社会：三种不同的国家理论模型概述,（1）缺少一种由普遍同意而接受的、确定的，众所周知的法律；,（2）缺少一个有权依照既定的法律来裁决一切争执的公正的裁决者；,（3）缺少权利来执行正确的判断。,恐怖的自然状态与和谐的自 然状态都存在缺陷，于是处 于自然状态下的人类就有强 大的动力将其发展为政治社会,从而产生国家和政府这样的权威机构。,从自然状态到政治社会：三种不同的国家理论模型概述,这三种理论模型各侧重于强调国家和政府职能的某方面特质，是对人类历史上所存在过的不同国家形态的理论抽象。由于这三种国家理论模型为深入地理解与透视政府审计在不同国家形态下的职
6、能与特征差异提供了最为根本的法理渊源，下面细析之。,目前有三种代表性的国家理论模型：洛克基于社会契约的政府模型、奥尔森的匪帮模型、巴泽尔的暴力第三方履约模型。,根据自然法原则，没有人享 有高于别人的地位或对别人 享有管辖权。然而，要保持 这种自然法的内在理性约束 状态很困难，因为人不可能 永远是完全理性的，尤其是 人的贪欲可能使他采取同自 然法相矛盾、与理性相违背 的行动，导致 冲突和“不安 定的和平状态”。,为保障个人神圣的自然权利，人们必须放弃自然状态中享有的执行权和处罚权等权利，通过自愿平等的社会契约将它交给政治社会,于是就产生了国家和政府 。,（一）洛克的国家理论模型：基于自愿平等的社
7、会契约,洛克以自然状态为逻辑起点阐述了国家和政府的起源。,洛克强调，人们结合而形成政治社会的目的是为保障个人神圣的自然权利，而且只转交了自然权利中的一部分，保留了不可转让、不可剥夺的自由权、生命权、财产权和健康权等。,（一）洛克的国家理论模型：基于自愿平等的社会契约,强调国家与公民社会的二元划分。主张区分公共事务与私人事务，个人仅将个人权利中的执行权和处罚权转交给国家，国家的职能应限定在最小的程度。,（1）,主张区分政治事务与经济事务，强调政府对私人财产的获得不仅不能干涉而且还要加以保护。,（2）,主张公民社会拥有对国家的革命权。,（3）,政府指的是有限政府。,（4）,政府是立宪政府。人们通过
8、平等自愿的社会契约，将自身拥有的一部分权利转交给政府，这个社会契约就是宪法规则。,（5）,洛克国家理论模型具有以下特点：,奥尔森认为：,人类避免了无政府状态的原因为：自然状态下对人们最大的侵害来自于各股流窜匪帮，在一个流窜匪帮活动频繁的世界，任何人都没有进行生产或积累财富的激励。因此，理性的匪帮会发现，以税收的形式窃取的财富会比流窜抢劫所获得的财富更为丰厚，他们会抓住一块特定的地盘，占地为王，并为当地的居民提供和平安全秩序和其他公共物品。,在大组织中，由于分享收益的人很多，个体很少或者根本就没有为集体物品做贡献的激励，因此基于集体行动的逻辑，国家的形成并不是缘于个人之间自愿平等的社会契约。,（
9、二）奥尔森的国家理论模型：集体行动逻辑下匪帮学说,霍布斯的“自然状态”是奥尔森理论的逻辑出发点。但奥尔森认为人们不会为摆脱 这一恐怖状态而通过自愿性协议组成能保护个人自由和财产的政府。,和平秩序的提供,财产权得到了一定程度的保障,常驻土匪获得的收益大大超过未实施治理前通过偷盗和抢劫所获取的收益。,（二）奥尔森的国家理论模型：集体行动逻辑下匪帮学说,激励了社会产出 的增加,奥尔森总结道，统治比部落更大的群体的政府的兴起，不是由于任何形式的社会契约和自愿交易，而是人们被迫将自然法下的个人权利移交给了长驻匪帮政府。如果不将其权利交出，个人将遭受常驻匪帮的威胁，或者因不能被强大的常驻匪帮保护，而被其他
10、流窜匪帮威胁其财产权利。对于政府长驻匪帮来说，为人们提供财产权利的保护，并不是基于民主契约的精神以保护个人财产权利，而是出于比流窜时期更长久地掠取更大利益的目的。,（三）巴泽尔的国家理论模型：一个交易履约观,巴泽尔假定：,在人类社会的原初状态中个体之间是独立但非同质的，即在智力和运用暴力的能力上存在差异，当这些个体偶然相遇时，他们可以发现各自的“比较优势”，从而使不同的个体之间存在进行“交易”的潜在可能性。,巴泽尔将交易的执行方式分为两类：,第一类是基于交易各方的相互制约，这类执行方式被称为合约的 “自我实施”。第二类是由与交易无关的“第三方”实施，可以分为暴力实施型和非暴力实施型，这是国家与
11、非国家组织的根本区别,巴泽尔的国家理论从人们之间进行交易和贸易的角度展开分析。,长期关系的存在可以使得 由非暴力的第三方凭借长 期关系履约会更符合成本 效益原则。但当个体之间 不存在长期关系时，或者 与其他人建立长期关系要 花费巨额成本时，暴力第 三方履约在一定范围内会 被人们认可。,因此，在暴力方面具有比较优势的个体受交易双方委托，成为专业实施者，以保护交易的顺利进行。,专业保护者不断积累其权力，导致暴力越来越由专业化人员控制，于是国家和政府产生了。,（三）巴泽尔的国家理论模型：一个交易履约观,（三）巴泽尔的国家理论模型：一个交易履约观,暴力的第三方实施者，既然拥有暴力比较优势，那就可能存在
12、掠夺保护者财富的动机。因此，委托人如何控制专职保护者便是一个最为关键的问题。,巴泽尔认为，建立集体行动机制是防范保护者掠夺的根本，即在保护者被允许成为专职保护者之前，个体会设计一个机制以约束保护者。当然，维持和激活这个机制的成本是比较高昂的，除了建立集体行动机制外，个体还采取一些措施以对保护者施加限制，包括对保护者的任期进行限制、限制保护者的武力数量以及预算和预算的处理方法等等。,二、政府审计之职能与特征：基于国家理论视角的分析,（一）洛克模型下的政府审计：一种权力监督机制,图1-1 洛克模型下个人、政府与政府审计的关系,政府审计,为防止政府无限膨胀其权 力而对个人权利造成损害,人们在订立权利
13、转让契约宪法规则时，就会设置各种监督和限制政府权力的制度安排，其中的一项重要制度安排便是政府审计，它在本质上属于立宪规则的有机组成部分,在这种国家形态中，政府审计职能应定位于对政府权力进行监督，其重点是经济监督。由于个人转移给政府的权利包括执行权和处罚权，政府审计的职能还应包括一部分司法监督和行政监督。,洛克学说中政府的产生过程及政府审计在国家架构中的地位如图1-1所示。如前所述，在洛克的理论中，个人为了更好地保护其自由和财产自愿地将部分权利移交给某一特定对象而形成了政府。从法哲学的角度看，政府的权力来自于公民个人的权利，形成国家的初衷在于更好地保护个人权利，政府权力绝不容许扩张到超出公众福利
14、的需要之外。,（一）洛克模型下的政府审计：一种权力监督机制,（一）洛克模型下的政府审计：一种权力监督机制,在洛克式的国家形态下，政府审计的委托人是原本处于自然状态下的个人，他们期望政府能够更好地维护其财产权利,因此政府审计的对象是被让渡个人权利的整个政府 。,为确保其生成的宪政规则能够对统治者具有约束力，作为表达公意的议会需要对政府的相关活动，尤其是与公民财产权利有关的活动进行强有力的监督检查,就产生了对立法型政府审计体制的需求 。,对于设置立法型政府审计体制的国家来说，其性质应该是通过社会契约将全体民众组织起来，由公民代表组成议会，在多数一致规则的条件下达成公共契约，政府依据公共契约宪政规则
15、行使权力。,在这种国家形态中，如果设置隶属于政府行政部门的审计机关，由于与其他政府职能部门处于平等的地位，其权威性和独立性显然不足，同时也无法对最高行政首长实施监督。因此，对于洛克式的国家，执行政府审计的主体应该是独立于行政系统而从属于议会的审计机关。,（一）洛克模型下的政府审计：一种权力监督机制,此外，由于政府的运转需要巨大的支出，被政府保护的个人都应该从其财产中支出一份以维持政府运转。但自然法的原则规定了个人财产神圣不可侵犯，如果任何人凭借自己的权势，可以任意地向民众征税，那就违背了自然法中关于财产权的规定，背离了建立政府的初衷。而政府官员极有可能为了自身的利益而侵害个体的权利。因此，对统
16、治者的控制，一直以来都是通过对征税权的约束来实现的。,对征税权的约束最原初的限制机制是通过立宪规则进行的，在立宪规则确立了之后，如何在宪政基础上约束代理人的征税行为，就有赖于政府审计职能的发挥。政府随意征税或者将收取的税收随意挥霍，都是对个人财产权利的侵犯和对自然法原则的违背。政府审计不仅应当监督检查政府是否按照宪政规则征税，而且还应当对税收的使用情况进行监督检查，这就突出了政府审计要对财政收支进行监督的法理渊源 。,（二）奥尔森模型下的政府审计：一种独裁统治工具,图1-2 奥尔森模型下的个人、政府与政府审计的关系,（二）奥尔森模型下的政府审计：一种独裁统治工具,奥尔森模型下的个人、政府与政府审计的关系如图1-2所示。,奥尔森逻辑下的国家属于典型的专制国家，国王授权其委任的官员负责处理公共事务，为检查下属官员是否忠实地履行了相关职责，政府审计应运而生。,虽然政府审计的职能同样是监督受托责任的履行情况，但却不是代表社会大众对通过自愿平等契约选择的政府进行
