《财务会计理论 教学课件 ppt 作者 田翠香等编著 第十一章 国际财务会计协调》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计理论 教学课件 ppt 作者 田翠香等编著 第十一章 国际财务会计协调（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、30401-11a,主编,第十一章 国际财务会计协调,第一节 国际财务会计差异的形成 第二节 国际财务会计模式 第三节 国际财务会计协调 第四节 我国参与国际财务会计协调的近况和效果,第一节 国际财务会计差异的形成,一、国际财务会计差异的表现 二、导致国际财务会计差异的环境因素,一、国际财务会计差异的表现,(一)会计规范的差异 (二)财务报告的差异,(一)会计规范的差异,1.计量基础 2.存货计价 3.折旧 4.商誉的摊销,1.计量基础,国、巴西、瑞士、日本和中国等许多国家，要求保守地应用历史成本基础；在欧盟国家，尤其是英国和荷兰，在许多情况下，例如，对土地、建筑物和设备资产进行计价时，允许使
2、用重置成本和重估市价。,2.存货计价,在对存货计价应用“成本与市价孰低”规则时，对“市价”的定义有多种：可变现净值和重置成本等。美国和日本允许为税收的目的采用后进先出法，而欧盟国家一般不允许采用后进先出法对存货进行计价。,3.折旧,在美国和英国，折旧会计倾向于以经济寿命为基础，而在法国、德国、瑞士和日本，税法鼓励使用加速折旧法。,4.商誉的摊销,美国和欧盟不对商誉进行摊销，而是进行减值测试，巴西和日本要求使用摊销法，瑞士允许采用立即注销的处理方法。,(二)财务报告的差异,在向国外使用者提交财务报告时，有以下几种做法： (1)不作任何改变地将本国年度报告直接提交使用者，如大多数美国公司采取这种做
3、法。 (2)转换语言后再提交给国外使用者，例如，一家法国公司将年度财务报告翻译成英语，但仍然保留欧元货币单位，对所使用的法国会计原则未作任何调整。 (3)转换语言并转换计量单位，但仍使用本国的会计原则，这种做法具有迷惑性，使用者可能会认为所使用的会计原则也作了改变。 (4)除了转换语言和计量单位外，还通过附加披露的方式，将财务报表按照使用者本国的会计原则进行调整和重新表述，但所作的调整大多基于编制者的判断。 (5)编制第二张报表，即完全按照使用者当地的语言、计量单位和会计原则重新编制一张报表，这种做法最为理想，可是成本最高。,(二)财务报告的差异,表11-1 欧盟第4号指令所规定的资产负债表(
4、分析框架的简表),表11-1 欧盟第4号指令所规定的资产负债表(分析框架的简表),二、导致国际财务会计差异的环境因素,(一)经济环境 (二)法律环境 (三)政治环境 (四)社会文化环境,(一)经济环境,1.经济发展水平 2.经济体制 3.资本市场的性质和发达程度 4.通货膨胀,1.经济发展水平,经济发展水平对会计的影响是多方面的。经济越发达，贸易交往、资本流动和信用的使用越频繁，对会计的需求也越突出。,2.经济体制,经济体制主要体现在国家对国民经济的直接干预程度，某些发展中同家如埃及和印度的一些大型企业的资产全部归国家所有，企业的经营决策和各项管理工作均纳入集中的国家计划，因而会计报表的报送对
5、象仅是政府主管机构。,3.资本市场的性质和发达程度,国内资本市场对于会计体系的发展发挥着重要影响。有些国家以股票市场作为主要资本来源，例如,美国和英国，其市场资本份额占到全球的43%和20%.,4.通货膨胀,通货膨胀是一个世界性的话题。以色列、墨西哥、巴西和阿根廷等一些国家，都曾因经历了恶性通货膨胀，而采用过一般物价水平会计。,(二)法律环境,1.会计法规所属的法律体系 2.税制,1.会计法规所属的法律体系,(1)成文法系会计模式的特点。 (2)判例法系会计模式的特点。,(1)成文法系会计模式的特点。,实施大陆法系的国家，会计往往受到政府的严格管制，是比较典型的“立法会计”。政府在会计规范的建
6、立过程中，担负着极其重要的作用。如法国的商法、公司法、税法都明确规定了会计人员所应遵守的规范。,(2)判例法系会计模式的特点。,实施判例法系的国家中，国家通过立法间接地对会计施加影响，具体的会计规范由民间会计职业团体负责制订；会计人员对会计实务处理享有较大限度的自由权，企业可根据自身情况选择会计方法或程序。会计职业界的地位较高。税务会计和财务会计分离，企业平时按会计原则的要求编制会计报表, 在纳税申报时改用税法所要求的会计方法和程序。,2.税制,税收是会计体系所处环境中一个非常重要的因素。在许多国家，税法有效地决定着会计法规，公司必须根据纳税的要求，记录和申报它们的收入和费用。例如，法国、德国
7、和瑞典就是会计深受税法影响的例子。,(三)政治环境,政治体系对会计有重要的影响，因为会计体系的特点反映了政治哲学和国家目标(李H 拉德鲍等，2006)。在一些实行计划经济的发展中国家，企业会计工作受政府直接领导，因而会计人员是直接向政府主管部门提供会计报表。其会计制度具有高度统一性和可比性。在经济发达的国家，政府通常并不直接干预企业经营管理和会计工作，企业会计制度具有一定程度的灵活性。,(四)社会文化环境,(1)个人主义与集体主义。 (2)权力距离的大小。 (3)不确定性规避程度的大小。 (4)阳刚之气与阴柔之气。,(1)个人主义与集体主义。,个人主义倾向于一种松散的社会架构，集体主义更倾向于
8、一种紧密联系的社会架构。,(2)权力距离的大小。,权力距离是指社会成员对组织机构中权力分配不平等的接受程度，权力距离大的社会，人们接受等级制度，权力距离小的社会，人们追求权力的平等。,(3)不确定性规避程度的大小。,不确定性规避是指社会成员对不确定性和模糊态势感到不安的程度。,(4)阳刚之气与阴柔之气。,阳刚之气表现为对成就、英雄主义、过分自信和物质上的成功的追求；阴柔之气更崇尚融洽的社会关系，为人谦虚，关心弱者，注重生活质量。,第二节 国际财务会计模式,一、演绎法下的分类 二、归纳法下的分类,一、演绎法下的分类,(一)米勒的分类 (二)美国会计学会(AAA)的分类 (三)诺贝斯的分类,(一)
9、米勒的分类,美国会计学家米勒(Gerhard.Mueller)1967年在其著作国际会计中，采用演绎法，把全球会计发展模式划分为四大类： (1)宏观经济模式。 (2)微观经济模式。 (3)独立学科模式。 (4)统一会计模式。,(1)宏观经济模式。,该模式下，企业的经济活动与国家的宏观经济政策密切相关，如为了刺激经济增长，可以改变折旧率；为了促进投资，企业可以建立储备等。瑞典、法国和德国是其中的典型例子。,(2)微观经济模式。,该模式下，企业是经营活动的中心，其核心概念是企业的资本保全,如荷兰等国。,(3)独立学科模式。,以英美国家为代表，会计在商业实践中产生，并有自身的概念框架。,(4)统一会
10、计模式。,该模式强调会计在确认、计量、披露和列报方面的统一性，以便税务部门和其他政府机构实现有效的管理和控制。法国、德国、瑞士等国是该模式典型的例子。,(一)米勒的分类,米勒在“美国和其他国家的公认会计原则的比较”(1968)一文中，对不同国家的经济发展、商业复杂性、政治、社会风尚和法律制度进行了评估，区分了以下10个类别： 1.美国、加拿大、荷兰 2.英联邦国家(加拿大除外) 3.德国、日本 4.欧洲大陆国家(德国、荷兰、北欧国家除外) 5.北欧国家 6.以色列、墨西哥 7.南美国家 8.近东和远东发展中国家 9.非洲国家(南非除外) 10.社会主义国家,(二)美国会计学会(AAA)的分类,
11、AAA国际会计教育工作委员会在19751976年报告中，根据会计目标的不同，区分出五个不同会计制度影响地区： 1.英联邦 2.美国 3.法国、西班牙、葡萄牙 4.德国、荷兰 5.社会主义类型,1.英联邦,强调“真实和公允”的会计，以保护公司股东和债权人的权益作为会计的主要目标。会计制度由会计专业团体制定，但必须符合公司法的要求。公司会计报表必须经注册公共会计师审查，其目的是审查会计报表，是否符合“真实与公允”原则，是否反映企业财务状况和经营成果的要求。,2.美国,强调“公认会计原则”，但会计的主要目标是保护股东的权益。公司会计报表必须经过注册会计师的审查。,3.法国、西班牙、葡萄牙,保证税收的
12、会计，会计制度起源于法国的重商主义。会计的主要目标是保证政府增加税收，不要求公司会计报表披露详细的财务状况，审计的作用因而受到一定局限。,4.德国、荷兰,维护公司权益的会计，或称北欧模式，会计制度均比较健全，会计的主要目标是保护公司的权益。,5.社会主义类型,计划经济的会计。会计制度是在生产资料公有制的基础上形成的，其会计目标是为国营经济的计划管理提供会计信息，企业会计制度有高度的统一性和一致性。,(三)诺贝斯的分类,图11-1 诺比斯对西方发达国家财务报告计量实务的分类,二、归纳法下的分类,奈尔(Nair)和弗兰克(Frank)在1980年使用普华永道公司1973和1975年的调查数据，运用
13、因子分析的方法，对国际会计实务作了统计分析。从会计披露方面划分了七类国家组别，从会计计量方面划分了五类组别(英联邦模式、拉丁美洲和南欧模式、中北欧模式、美国模式及智利模式)。,第三节 国际财务会计协调,一、国际财务会计协调的含义及必要性 二、推动国际会计协调的组织 三、国际财务会计协调的主要途径 四、国际财务会计协调的阻力 五、国际财务会计协调的经验证据,一、国际财务会计协调的含义及必要性,(一)国际财务会计协调的含义 (二)国际财务会计协调的动力,(一)国际财务会计协调的含义,“会计协调(harmonization of accounting)”是指通过对会计惯例的差异程度加以限制，从而增加
14、其可比性的过程(C.W.诺比斯，R.H.帕克，1985)。阿潘(Arpan)与拉德波夫(Radeaugh)(1981)认为，“协调是一种缩小各种标准和实务差异，以形成一套严密的、可接受的标准和惯例的过程。”目前所探讨的国际会计协调，一般均指国际范围内财务会计领域的协调，即国际财务会计协调。,(二)国际财务会计协调的动力,1.国际资本市场发展的需要 2.国际贸易发展的需要 3.跨国公司发展的需要 4.其他动力,1.国际资本市场发展的需要,在20世纪80年代，国际资本市场得到迅速发展。据统计，20世纪90年代末期的国际投资总额已超过9千亿美元。无论是经济发达国家还是发展中国家的企业，都需要从国际资
15、本市场筹集资金。联合国的统计资料显示，外国直接投资存量从1990年的1.7亿美元增长到2001年的 6.6亿美元(UNCTAD, 2002)。,2.国际贸易发展的需要,国际贸易的迅速发展是促进会计国际化的一个重要因素。自从第二次世界大战以后，国际贸易在不断地迅速增长。尤其是近二三十年来，其增长速度更快。根据关税和贸易总协定(GAAT)所发表的国际贸易年报，20世纪90年代末期，国际贸易总额已达几万亿美元，其中大多数经济发达国家和新兴工业化国家的国际贸易总额占国民生产总值的比率已达25以上。,3.跨国公司发展的需要,随着资本市场国际化、国际贸易扩大化的发展，企业经济全球化的趋势日益明显，跨国公司
16、的数量和规模急剧扩大。据估计，跨国公司所拥有的资本已占全世界资本总额的1/3，商品销售额已占全世界贸易总额的70。由此可见，跨国公司的业务活动，已在国际业务中居于非常重要的地位。它们在世界各地开设很多子公司，从事国际性生产经营活动。,4.其他动力,国际会计协调是国际纳税管理的需要。商业活动在全球范围内开展，在一国取得的收入可能要在另一国纳税。例如，一家外国分公司的收入或损失要在发生当期计入母公司账目并纳税。对于税务管理部门而言，各国会计制度和会计实务的差异增加了纳税管理的复杂性。,二、推动国际会计协调的组织,(一)国际会计准则委员会 (二)联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组 (三)证券委员会国际组织 (四)经济合作与发展组织 (五)欧盟,(一)国际会计准则委员会,(1)为了公众利益，制定一套高质量的、可理解的、可实施的全球会计准则，这套准则要求在财务报表及其他财务报告中的信息为高质量的、透明的和可比的，以帮助世界资本市场的参与者和其他用户作出经济决策。 (2)促进会计准则在全球范围内被接受和严格遵循。 (3)为了前两个目标，考虑中小实体和新兴经济的特殊需要。 (4)妥
