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1、成 本 会 计,机 械 工 业 出 版 社,高职高专会计专业系列教材,刘晓峰主编,2019/5/25,2,第一章 总论 第二章生产费用的核算 第三章 产品成本计算的基本方法 第四章 成本计算的辅助方法 第五章 成本报表编制和分析,第三章 产品成本计算的基本方法,2019/5/25,4,学习提示,1熟悉工业企业的生产类型、特点和对产品成本计算方法的影响。 2熟悉品种法的特点、适用范围和核算程序，掌握品种法的原理与应用。 3熟悉分批法的特点、适用范围和核算程序，掌握分批法的原理与应用。 4熟悉分步法的特点、适用范围和核算程序，掌握分步法的原理与应用。,2019/5/25,5,第一节 产品成本计算方
2、法概述,产品成本计算的过程，就是按照一定的成本计算对象分配、归集生产费用的过程，确定成本计算对象是计算产品成本的前提，要根据成本计算对象来开设成本计算单。成本计算对象是成本费用的承担者，即分配、归集生产费用的对象。,2019/5/25,6,一、工业企业生产类型的分类,（一）按照生产工艺过程的特点分类 1单步骤生产 2多步骤生产 （二）按生产组织的特点分类 1大量生产 2成批生产 3单件生产,2019/5/25,7,2019/5/25,8,二、生产特点和成本管理要求对成本计算的影响,企业的生产特点和成本管理的要求，在很大程度上决定了企业的成本计算方法，即决定了企业的成本计算对象、成本计算期以及成
3、本费用在完工产品和月末在产品之间的分配方法。 （一）成本计算对象的确定 （二）成本计算期的划分 （三）生产费用在完工产品与月末在产品之间 的分配,2019/5/25,9,三、产品成本计算的主要方法,（一）以产品品种为成本计算对象的品种法 （二）以产品的批别或客户的订单为成本计算对象的分批法 （三）以产品的生产步骤为成本计算对象的分步法,2019/5/25,10,第二节 产品成本计算的品种法,一、品种法的适用范围及特点 品种法是以产品品种为成本计算对象，并按产品品种开设成本计算单、分配和归集生产费用的一种成本计算方法。它适用于大量、大批单步骤生产，例如发电、采掘等生产。在这种类型的生产中，如果企
4、业或车间生产规模较小，或车间是封闭式的，即从原材料投入到产品产出的全过程，都是在一个车间内进行的，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本，如小型造纸、制革、水泥等企业。,2019/5/25,11,（一）成本计算对象 在采用品种法的企业或车间中，其成本计算对象是各种产成品。如果只生产一种产品，成本计算对象就是这种产品，计算成本时，只需开设一张成本计算单，发生的生产费用就可根据费用凭证直接计入成本计算单。如果生产多种产品，成本计算对象就是各种产品，应该按照产品品种分别开设成本计算单。各种产品分别发生的费用，根据费用凭证分别计入各种产品的成本计算
5、单，几种产品共同发生的费用则要采用适当方法在各种产品之间进行分配，根据费用分配表计入各种产品成本明细账。,2019/5/25,12,（二）成本计算期 在大量、大批生产中，由于不断重复生产一种或几种产品，产品成本只能于每月月末定期计算，产品成本计算期一般与会计报告期一致。 （三）费用在完工产品与在产品之间的分配 在单步骤生产的条件下，月末计算产品成本时，一般不存在在产品或者在产品数量很少，可以不计算在产品成本。各种产品成本明细账内按成本项目归集的全部生产费用，就是该产品的总成本。以完工产品的产量去除，即可计算出该产品的平均单位成本。在管理上不要求计算各步骤产品成本的多步骤大量、大批生产条件下，月
6、末一般都有在产品且数量较多，则应将成本计算单中归集的生产费用采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便计算出完工产品成本和月末在产品成本。,2019/5/25,13,二、品种法的成本计算程序,（1）按照成本计算对象即企业最终产品设置产品成本明细账（成本计算单），按规定的成本项目设专栏归集生产费用，计算产品成本。 （2）设置待摊费用、预提费用、辅助生产成本、制造费用、废品损失等明细账，根据要素费用分配表，按费用的经济用途和费用项目在各明细账中进行 登记。 （3）通过编制各种费用分配表，将生产费用在各种产品之间分配，编制会计分录，登记总账及明细账。 （4）月末，将记入产品成本明细
7、账的各项生产费用汇总，计算生产费用合计。,2019/5/25,14,图3-2 品种法成本计算程序框图,2019/5/25,15,第三节 产品成本计算的分批法,一、分批法的适用范围和和特点 产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。它适用于单件、小批量多步骤生产，管理上不要求分步骤计算产品成本的企业。例如，重型机器制造、船舶制造、精密仪器制造以及服装、印刷工业等。,2019/5/25,16,（一）成本计算对象 成本计算对象就是产品的批别（单件生产为件别），在单件小批生产的企业中，大多是按照购买者的订单分批进行的，按批按件计算成本，也就是按照订单计算产品成本。 在实
8、际工作中，又不能完全按订单计算产品成本。如果一张订单中规定有几种产品，或虽然只有一种产品但订单的数量很大，购买者要求分批交货，则可分为数批组织生产和计算成本；如果一张订单只规定一件产品，但这件产品是由多种部件装配而成，价值较大，生产周期较长，也可按产品的组成部分分批组织生产和计算成本；如果几张订单的产品相同，为了经济合理地组织生产，也可将几张订单的相同产品合并为一批组织生产和计算成本。因此，产品的批别就是企业生产计划部门签发下达的生产任务通知单中规定并编号的产品批别。会计部门应根据生产计划部门确定下达的产品批别或工作令号，开设成本计算单，并按成本项目设置专栏，归集各项生产费用，计算产品成本。,
9、2019/5/25,17,（二）成本计算期 采用分批法计算产品成本的企业，各批产品成本明细账的设立和结算应与生产任务通知单的签发和结束密切配合，协调一致，各批或各订单产品的成本总额，在其完工之后（完工月份的月末）计算确定，因而产品成本计算是不定期的，成本计算期与生产周期基本一致，与会计报告期不一致。 （三）费用在完工产品与在产品之间的分配 在单件生产中，产品完工前，成本计算单中归集的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，成本计算单中归集的生产费用，就是产成品成本。因此，在计算月末成本时，不需要把生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。,2019/5/25,18,二、分批法的成本计算程序,（一）
10、按产品批别设置产品成本明细账 采用分批法计算产品成本的企业，生产成本的计算，要按每批产品和基本生产环节设置明细账。 （二）归集与分配生产费用 将各批产品的直接费用，按批号或工作令号直接汇总记入各批产品成本明细账中；将发生的间接费用按照一定的标准在各批产品之间进行分配，记入各批产品成本明细账中。 （三）完工产品成本计算,2019/5/25,19,四、简化分批法间接费用累计分配法计算产品成本,在小批单件生产的企业或车间中，同一月内投产的产品批数往往很多，有的多达几十批甚至成百上千批，在这种情况下，各种间接计入费用在各批产品之间按月进行分配就变得极为繁重。为简化核算，在投产批数繁多的企业（例如机械修
11、理厂）中，可采用一种简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。,2019/5/25,20,（一）简化分批法的计算程序 （二）简化分批法的特点 （1）采用简化分批法，必须设立基本生产成本二级账，它的作用在于： 1）按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时资料。 2）在有完工产品的月份，计算和登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品成本。,2019/5/25,21,（2）每月发生的间接记入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，才在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本；对未完工的在产品则不分配
12、间接计入费用，即不分批计算在产品成本。显然，采用这种方法，可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。 （3）采用这种方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用工作，都是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并到一起进行的。,2019/5/25,22,第四节 产品成本计算的分步法,一、分步法的适应范围和特点 产品成本计算的分步法，是按照产品生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批的多步骤生产的制造业。在这类企业中，产品是经过若干个生产步骤加工而成的。,2019/5/25,23,（一）成本计算对
13、象 采用分步法的企业，其成本计算对象是各种产品及所经过的生产步骤。在成本计算时，是按每个生产步骤的各种产品设立生产成本明细账。 （二）成本在完工产品与在产品之间的分配 在大量、大批的多步骤生产中，由于生产过程较长并可以间断，而且往往都是跨月完工，因此在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在在产品。这样，为了计算完工产品成本和月末在产品成本，还需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。,2019/5/25,24,（三）各步骤之间成本的结转 由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需
14、要按照产品品种结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，在采用分步法计算产品成本时，在各步骤之间还有个成本结转问题。这是分步法的一个重要特点。,2019/5/25,25,二、逐步结转分步法,逐步结转分步法，就是按产品的加工顺序，逐步计算结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出产成品成本的一种方法。采用逐步结转分步法，按半成品成本结转到下一步骤的方式，又可分为综合结转和分项结转两种方法。,2019/5/25,26,（一）综合结转法 综合结转法是指各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本，不分成本项目，以“自制半成品”或“原材料”项目，综合转入各该步骤产品成本明细账中。其结转方式既可以按实际成本结
15、转，也可以按计划成本或定额成本结转。 1半成品成本按实际成本结转 半成品成本按实际成本综合结转，是指上一步骤完工的半成品成本以一笔总数转入下一步骤成本明细账中的“原材料”或“自制半成品”项目中。,2019/5/25,27,2半成品成本按计划（或定额）成本综合结转 3综合结转成本的还原 （二）分项结转法 采用分项结转法，是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照其原始的 成本项目分项转入各步骤成本明细账的相应的成本项目内。在分项结转方式下，一般采用实际成本结转并用于半成品不通过半成品库收发直接转入下一步骤的生产情况，因为采用计划成本结转时的月终成本差异调整和通过半成品库转入下一生产步骤，都要按成
16、本项目进行，故核算工作量太大。,2019/5/25,28,三、平行结转分步法,（一）平行结转分步法的范围和特点 在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业中，有产品生产过程，先是对各种原材料平行地进行连续地加工，成为各种半成品或零部件，然后再组装成各种产成品。如机械制造企业，一般经过铸造或锻造车间将各种金属材料制成各种铸件或锻件；经加工车间对各种铸件或锻件、外购半成品和外购材料进行加工，制造成各种产品的零件和部件，然后转入装配车间进行装配，生产出各种机械产品。在这类生产企业中，各生产步骤所生产的半成品的种类很多且一般外售情况较少，管理上不要求计算各步骤半成品成本，为了简化核算工作，可以采用平行结转分步法。在这种方法下，各步骤不计算所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用应计入产成品的份额。然后，将各步骤应计入同一产成品的份额平行结转、汇总，直接计算出该种产品的产成品成本。,2019/5/25,29,从成本核算程序图中可以看出，平行结转分步法有以下几个特点: （1）成本计算对象是最终的完工产品。
