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1、会计学基础 华侨大学工商管理学院 主讲：胡文献,第四章 会计循环,会计循环（记账凭证账务处理程序） 会计凭证 会计账簿 会计循环之实例展示,第一节 会计循环概述,原始凭证,交易或事项,原始凭证汇总表,填制审核记账凭证,登记账簿,结账,编制会计报告,会计报告分析利用,设置账户、账簿、复式记账,财产清查,成本计算,会计分录,T账户,第二节 会计凭证,一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明文件。,会计凭证的意义 1. 登账依据 2. 法律效力 3. 有利监督 4. 明确责任,会计凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭
2、证。 记账凭证与原始凭证最大的区别在于:前者载有会计分录。,按填制程序和用途分类,原始凭证,记账凭证,按来源分类,按填制次数分类,自制原始凭证 外来原始凭证,一次原始凭证 累次原始凭证,收款凭证 付款凭证 转账凭证,二、会计凭证种类,三、原始凭证的基本内容,原始凭证的名称 填制凭证的日期和凭证的编号 填制和接受凭证的单位名称 经济业务的基本内容 填制单位和有关人员的签章,例,一次凭证: 一次性填制完成，只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,累次凭证:需在规定时间内多次记载，经济业务是不断重复发生的。,填制的要求： 真实可靠 手续完备 内容完整 书写清楚 连续编号 及时填制,（二）原
3、始凭证的填制,（三）原始凭证的审核 第一，审核原始凭证所记录的经济业务的真实性与合规性 第二，审核原始凭证是否符合填制完整、正确与及时性要求,四、记账凭证,涵义：会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。,记账凭证-内容,记账凭证的名称； 填制凭证的日期； 凭证的编号； 经济业务内容的摘要； 应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额； 所附原始凭证的张数； 会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。,￥,￥,（二）记帐凭证的种类,收款凭证,付款凭证,现金收款凭证,银行存款收款凭证,
4、按所反映业务是否与现金、银存有关分,转帐凭证,现金付款凭证,银行存款付款凭证,“收” 字,“付” 字,“转” 字,“现收” 字,“银收” 字,“现付” 字,“银付” 字,如果一组会计分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要写“过次页”、“承前页”。例如第8号会计事项有三张记账凭证，编号分别为8 1/3号、8 2/3号和8 3/3号。,库存现金,产品销售,￥,￥,￥,￥,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1
5、000 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 贷：库存现金 1 000,XXXX有限公司记帐凭证,字 号,开票日期 X年X月X日,业务内容摘要,会计分录,附件 张,主管： 记帐 复核： 制单： 出纳：,通用记账凭证的基本内容（7要素）（通用格式）,通用记账凭证式样,甲产品,1,费,举例：记帐凭证的种类,借：管理费用 200 贷：库存现金 200,借：库存现金 4000 贷：主营业务收入 4000,借：管理费用 6000 贷：银行存款 6000,借：银行存款 4600 贷：主营业务收入 4600,借：库存现金 6000 贷：银行存款 6000,借：银行存款 6000 贷：库存现金 6000
6、,“现收” 字,“银收” 字,“现付” 字,“银付” 字,“现付” 字,“银付” 字,借：库存现金 600 管理费用 3000 贷：其他应收款 3600,借：库存现金 600 贷：其他应收款 600,借：管理费用 3000 贷：其他应收款 3000,“转” 字,“现收” 字,举例：记帐凭证的种类,记账凭证填制要求与审核,填制要求：依据、摘要、分录、附件张数、编号、制单与负责人 审核：附张、分录、内容,一、会计账簿的意义与种类,（一）会计账簿的概念与基本内容 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式而又相互联结的若干账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记载各种经济业务的簿册。,第三节
7、 会计账簿,（二）会计帐簿的作用,1. 提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。 2. 发挥会计监督职能的重要手段，可以借此随时掌握各个项目的增减变动，进行账实核对。 3. 为编制会计报表提供依据。,（三）会计账簿的种类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,按用途 分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证
8、，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,明细账,卡片箱,按外表 分类,（三）会计账簿的种类,（三）账簿按账页格式分类,1三栏式账簿 三栏式账簿，是在账页上只设置“借方”.“贷方”和“余额”三栏。,这种格式适用于只 进行金额核算而不 需要数量核算的总 分类账、现金日记账、 银行存款日记账以 及各种应收、应付款 明
9、细账等。,在账页格式中，最 基本的是三栏式， 其他各种格式都是 从三栏式账页转变 而来的。,2数量金额式账簿,数量金额式账簿，也称大三栏式账簿，是在“借方”.“贷方”和“余额”每一大栏内又设置数量、单价、金额等小栏目。,这种格式适用于既 要进行金额核算， 又要进行实物数量 核算的各种财产物 资账簿。如原材料 明细账和库存商品 明细账等。,3多栏式账簿,多栏式账簿，是在“借方”或“贷方”的某一方或者两方下面分设若干栏目，详细核算借、贷方发生额的组成情况。,这种格式适用于核 算项目较多，且管 理上要求提供核算 项目详细内容的账 簿。如生产成本、 制造费用、管理费 用.财务费用等明 细账。,二、会计
10、账簿设置与登记,（一）账簿的基本内容 1.设置账簿的基本原则:满足需要、 组织严密、 格式简便。 2.账簿的基本内容,扉 页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容,账 页 格式不一，用以记录具体经济业务内容,封 面（含封底） 起保护账页的作用,会计账簿的组成内容,3、账簿启用时的一般规则,账簿启用时，应该在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”详细载明： 单位名称 账簿名称 账簿编号 账簿册数、账簿共计页数 启用日期 加盖单位公章：经管人员（包括企业负责人、主管会计.复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。,启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编号，不得跳页、缺号。启用活页式账簿
11、，应按顺序编号，并须定期装订成册。装订后按实际使用的账页顺序编定页数，标明目录、账户名称和页次。,记账人员或者会计机构负责人.会计主管人员如果调动工作或因故离职时，应当办理账簿交接手续，在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。,会计人员 交接时的 规则,编写页数 应遵守的 规则,4、账簿登记规则,1) 根据凭证记账,登记内容齐全 2) 使用蓝黑墨水,红字限制使用 3) 账页连续登记,不得隔页跳行,4) 记账发生错误,按规定方法更正 5) 说明简明扼要,书写适当留格,总 账 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角
12、分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0,总 账 会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 生产产品领用材料 1 0 0 0 0 0 0 生产产品领用材料 1 0 0 0 0 0 0,书写正确 (占行高二 分之一),书写错误 (书写占满格),摘 要,借 方,贷 方,6）账页结转说明,7）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方法：,8）做好记账标记,1,（二）日记账的格式与登记方法 1.特种日记账的格式与登记方法 现金日记账:格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,银行存款日记账
13、格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,在途物资,库存现金,2.普通日记账的格式与登记方法 两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,在途物资,应交税费,分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。 登记方法：逐日逐笔登记。,在途物资,应交税费,（三）分类账簿的格式与登记方法 1.总分类账 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证汇总后，根据汇总的数字登记。,2.明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： (1)三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。,明细账,原材
14、料-甲材料,登记方法：逐笔登记 适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。,明细账,原材料-甲材料, 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,(2)数量金额式,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,总账与明细账的关系与平行登记,关系：二者反映的经济内容相同；总分类账统奴明细分类账；总分类账的借方本期发生额等于所属明细分类账借方本期发生额，总账余额也与明细分类账相等。 平行登记：同时间登记；同方向登记；同金额登记。,三、错账的更正方法,(一)错账查找方法 1.个别检查法:差数法、除2法和除9法（自学）等。 错账的主要原因：漏记一项业务的借（贷）项发生额； 漏算一项或几项业务余额； 数字次序颠倒等。 借、贷项方向记反；重复登记一笔业务或漏记一笔业务 。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现。,总分类账户发生额试算平衡表 银行存款 400 000 190 000 原 材 料 14 985 固定资产 100 000 短期借款 20 015 应付账款 80 000 85 应付票据 24 915 实收资本 480 000 盈余公积 合
