《财政学教程 教学课件 ppt 作者 孙凯 1_ 第10章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财政学教程 教学课件 ppt 作者 孙凯 1_ 第10章（74页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第10章 所得税,1,第一节,10.1 个人所得税 10.1.1 我国个人所得税基础 个人所得税诞生于1798年的英国，至今有200年的历史了。美国于19世纪也曾开征个人所得税。但是，直到20世纪初，个人所得税才在美国作为一个主要的常规税种出现。目前，世界各国普遍地使用这种税收形式。在发展中国家，个人所得税收入占全部税收收入的比重较小。在发达国家，个人所得税占全部税收收入的比重较大。我国现行个人所得税制度主要脱胎于1994年税制。,2,1. 我国个人收入分类 我国对个人收入分为十类，每类收入分别纳税。这十类收入是: 1）工资、薪金所得。是指个人因任职或者受聘而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、
2、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受聘有关的其他所得。 2）个体工商户的生产、经营所得。,3,3） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4） 劳务报酬所得。 5） 稿酬所得。 6） 特许权使用费所得。是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,4,7） 利息、股息、红利所得。 8） 财产租赁所得。 9） 财产转让所得。 10） 偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,5,2. 应缴纳所得税的计算 1） 工资薪金所得。目前，我国城镇居民中大部分个人的收入主要来自工资、薪金所得。工资、薪金收入(下面简称为工薪收入)缴纳个人所得税是按月进
3、行的。 1994年时的月扣除额为800元，这个数字保持了十多年，现在为3500元。 此外，对于外国人、海外同胞和境外的中国人，每月的生活费用的减除额在上述基础上，另外增加一个数额。 每月的收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额适用7级超额累进税率，见下表,6,7,2） 个体工商户的生产、经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，作为应纳税所得额。 个体工商户的生产经营所得和下面的对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用下表所列的税率:,8,9,3） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，作为应纳税
4、所得额。适用的税率表见上表。 4） 劳务报酬所得。每次收入不超过4 000元的，减除费用800元，余额作为应纳税所得额。每次收入达到4 000元的，减除20%的费用，余额作为应纳税所得额。,10,由于劳务报酬所得是按次计算的，因此就需要明确怎样算是一次。税法中是这样规定的：对于只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 针对某些歌星等人劳务收入过高，国家对于一次性收入畸高的劳务收入，在税率上加成征收。见下表:,11,12,5） 稿酬所得。在刚开始征收个人所得税的时候，稿酬所得、劳务所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的税收规定基本相同，这些规
5、定可以总结为三条:第一，按次征收。第二，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元，余额作为应纳税所得额；每次收入达到4 000元的，减除20%的费用，余额作为应纳税所得额。第三，税率为20%。,13,后来，特许权使用费所得、财产租赁所得的规定基本没变，而劳务报酬所得、稿酬所得的规定改变了。改变后的劳务报酬所得的规定己在前面介绍过了，主要是对较高的劳务收入提高了税率。现在介绍改变后的稿酬所得的规定。 改变后的稿酬所得规定主要是做了这样一个修改:减征30%。这样，稿酬所得实际税率就是20%(l-30%)=14%。,14,6） 特许权使用费所得。特许权使用费的三条纳税规定己在前面稿酬所得部分里
6、介绍过了。 7） 利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得的纳税规定与偶然所得的纳税规定基本相同。可以总结为两条:第一，以每次收入额作为应纳税所得额。第二，税率为20% 。,15,8） 财产租赁所得。财产租赁所得的三条纳税规定已在前面的稿酬所得里介绍过了，不过，财产租赁所得是以一个月内取得的收入为一次。 9） 财产转让所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，作为应纳税所得额，税率为20%。 10） 偶然所得。与利息、股息、红利所得的规定相似。,16,3. 税收减免 我国税法对个人的某些收入免征或减征个人所得税，这种做法是世界各国普遍采用的。例如，我国对下列各项个人所得，免纳个
7、人所得税： (1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； (2) 储蓄存款利息，国债和国家发行的金融债券利息；,17,4. 征税对象 个人所得税的征税对象不仅包括自然人，还可以包括具有自然人性质的企业。我国2000年9月发布通知，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税。,18,10.1.2 个人所得税分析 1. 应税收入 个人所得税计算的关键在于判断哪些收入属于应税所得，需要缴纳所得税，哪些收入不属于应税所得，不需要缴纳所得税。这个问题可以从以下几个方面考虑
8、:一是是否发生了收入?二是该项收入是否需要纳税?三是发生的费用是否可以从收入中减除?,19,2. 纳税人 在确定有个人收入发生时，还要确定这笔收入应该由谁纳税，或者说确定纳税人是谁。一般情况下，不同的纳税人所处的个人所得税税级不一样，因此，如果对一笔收入的纳税人不加以限制，就可能造成税收漏洞。,20,3. 纳税时间 税收的多少和纳税的时间有密切的关系。纳税时间对实际的税收负担有两方面的影响。 首先，对于同一笔收入在不同的时间，纳税人所面临的税率可能不一样。,21,即使纳税人所面临的税率是不变的，但如果纳税人能够晚些纳税或者早些扣除，也可以少纳税。这对应着两个基本的税收原理：早扣除等于少纳税；晚
9、纳税等于少纳税。,22,下面仅考虑：早扣除等于少纳税 比如，赵先生开办的餐厅花4 000元购置了一台冰箱，假定使用期为5年。由于冰箱是用于餐厅经营，属于餐厅成本，因此赵先生在年终时要求扣除冰箱费用。按照直线法，他每年扣除800元，5年共扣除4 000元。那么，5年内每年扣除800元与当年一次性扣除4 000元有什么区别呢?,23,假定赵先生面临的税率为30%，并且保持不变。(1)在当年一次性扣除4 000元的情况下，赵先生可以少交4 000元30%=1 200元的所得税。(2)在分5年扣除的情况下，每一年赵先生可以扣除800元，可以因此而免交80030%=240元的所得税。 从票面价值看，赵先
10、生在5年里分期扣除免交的所得税(2405=1 200元)等于一次性扣除免交的所得税(l 200元) ，但由于存在着时间价值，两者的实际价值是不等的。假定贴现率是10%，则分年扣除的5个240元的现值是:,24,25,显然，它小于当年扣除的1 200元。 这就是上面所说的基本的税收原则：早扣除等于少交税。也就是说，即使总共扣除的票面金额是相同的(如上例的4 000元),税率是一样的(如上例的30%)，而且免交的税是一样的(如上例的1 200元)，但是如果能够早扣除，那么与晚扣除相比，就可以少纳税。,26,有时候一笔支出的性质比较含混，难以判明它究竟是属于资本性支出(效用延续到以后的期间，如餐厅购
11、置冰箱的支出),还是属于收入性支出(效用仅仅有益于本期，如餐厅购买新鲜蔬菜的支出)。当一笔支出的性质不易确定时，作为纳税人总是希望它作为收入性支出被当期一次性全部扣除，而税务局的官员总是希望它作为资本性支出慢慢地逐年扣除。,27,4. 套税 在存在免税收入的情况下，有可能存在纳税人套税的机会。下面以政府债券为例，分两个层次介绍。 1）税差分析。政府债券的利息收入一般都是免税的，而其他投资的利息收入往往是需要纳税的，这就相对提高了政府债券的利息收入的价值。特别是当购买债券者处于较高的所得税税率等级上时，这种免税的作用就更大了。,28,比如，赵先生利用几个周末给哥哥的公司清查账目，得到10 000
12、元的税后收入。他不愿把它存进银行，因为利率较低，他想用这笔钱购买收益率较高的债券。当时市场上正在发行两种债券，一种是著名的A公司的债券，年收益率为14%（当然，债息收入是要纳税的)；一种是政府发行的债券，年收益率只有10% (不过，债息收入是免税的)。此外，赵先生的收入很高，位于30%的税级上。那么，赵先生究竟应该购买哪种债券呢? 作为一名会计师，赵先生很快算出了这笔账:,29,购买公司债券 购买政府债券 年息 1 400 1 000 个人所得税(30%) - 420 - 0 税后所得 980 1 000 当然，赵先生选择了政府债券。,30,我们再详细看看这个例子。公司债券的名义收益率虽然是1
13、4%，但实际收益率(税后收益率)只有98010 000= 9.8%。更明确地说，这个数字是这样得到的: 98010 000 =(1 400-140030%)10 000 =1 400(1-30%)10000 =(1 40010 000) (1-30%) =14%(1- 30%) =9.8%,31,一般地，已知税前收益率、税率，求税后收益率，计算公式是这样的: 税后收益率=税前收益率(1- 税率). 当然，我们也可以反过来，已知税后收益率、税率，求税前收益率: 税前收益率=税后收益率(1-税率).,32,举一个应用的例子：假如发行债券的公司不止一家，赵先生想要知道哪些公司的税后收益率高于政府债券
14、的税后收益率，他不是一家公司一家公司地计算其税后收益率，然后将其与政府债券的税后收益率比较，而是如下进行税前收益率的比较: 10%(1-30%)=14.29% ,33,凡是税前收益率高于14.29%的公司债券，其税后收益率将高于政府债券；税前收益率低于14.29%的公司债券，其税后收益率将低于政府债券。 A公司的税前收益率为14%，显然，它的税后收益率低于政府债券，或者说购买A公司的债券不如购买政府债券。,34,2） 税收漏洞。如果对与免税收入有关的利息等费用准予扣除，很容易形成税收漏洞。比如，赵先生的收入较高，位于33.3%的所得税等级上。最近，他发现了一条生财之道：一方面他借入利率为15%
15、的100 000元贷款，根据有关规定，这笔贷款的利息支付100 000元15% =15 000元是可以扣除的；另一方面，他将这笔贷款用于购买债息率为11%的免税的政府债券。他如下算账:,35,第一，为了支付贷款利息，他要支付15 000元。此外，由于这笔利息费用可以扣除，这意味着他可以在计算所得税前，从上述的应税收入中拿出15 000元免于纳税。由于他的税率是33.3%，从而15 000元所对应的所得税是15 000元33.3%=5 000元。 这样，一方面他支付了15 000元的利息，另一方面税务局允许他少交5 000元的所得税，从而，他实际上在利息上的支出只有10 000元。,36,第二，
16、将100 000元的贷款购买政府债券所得到的债息收入是100 000元 11%=11 000元，并且，这11 000元是免税的。 第三，在利息上的实际花费是10 000元，从债息上的收入是11 000元，从而得到了1 000元的税后净收入。,37,可以将上述计算总结出一个公式，如果贷款的利息支付是可以扣除的，那么赵先生的实际利率(税后利率)是： 税后利率=税前利率(1一所得税税率). 对于上例，赵先生对利息支付的税后利率为： 15%(1-33.3%)=10% , 而他得到的债息率为11%，两者相差一个百分点，或者说，赵先生每贷款100元就净挣1元钱。,38,5. 熨平 各种生产经营都存在着风险，都同时具有赢利和亏损的可能性，可能一年收入高，一年收入低(甚至亏损)，呈现波动状态。如果没有“熨平”的规定，纳税人的收入波动就可能会增加税负。 比如，赵先生和李先生都是个体户。赵先生在19X1年和
