财经法规与职业道德 高职财经大类财务会计类项目三

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1、财经法规与职业道德,主讲人：,项目一 会计法律制度 项目二 支付结算法律制度 项目三 税收法律制度 项目四 政府预算和预算管理体制 项目五 会计职业道德,目 录,课程专业能力 课前项目直击 任务一 税收概述 任务二 主要税种 任务三 税收征管 课后专业测评 课外知识拓展,项目三 税收法律制度,项目三 税收法律制度,2013 年 5 月 18 日，甲市国税稽查局接到举报信，举报乙市某服装厂自 2012 年 6 月 1 日起到甲市设立临时销售点，销售本厂生产的产品，取得大量销售收入后，未申报纳税。接到举报信后，甲市国税稽查局决定立案调查。2013 年 5 月 27 日，由甲市国税稽查局 3 名人员

2、和 2 名法院的工作人员组成检查组，对该销售点进行税务稽查。经检查发现，该销售点自设立以来在甲市未办理任何有关税务登记的手续，自2012年8月起，该销售点由李斌承包经营，承包人李斌也未向税务机关报告有关承包经营的情况。检查期间，由于该销售点拒绝提供有关资料，所以检查组决定采用核定应纳税额的方法确定该销售点的应纳税额为 80000 元。同时，检查组认为该纳税人有逃避纳税义务的嫌疑，决定查封该销售点负责人李斌在甲市购买的普通住房。由于李斌在甲市无其他住所，检查组允许李斌暂时居住在被查封的住房里。你认为，该销售点存在哪些违反税法的行为？税务机关对销售点采取核定应纳税额的方法来确定应纳税额是否正确？税

3、务机关的税收保全措施是否恰当？,Click To Type Slide Title,一、税收及其特征、分类 （一）税收的概念与作用 税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，强制地、 无偿地参与社会产品分配，以取得财政收入的一种特定分配方式。 税收的定义可以从以下三点来理解： （1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的 物质基础。 （2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政 收入的主要形式。 （3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系， 因而税收的性质取决

4、于社会经济制度的性质。,任务一 税收概述,2. 税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是在国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 （二）税收的特征 1. 强制性 2. 无偿性 3. 固定性 （三）税收的分类 1. 按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型 2. 按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类 3. 按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税 和中央地方共享税 4. 按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量

5、税和复合税 5. 按照税负能否转嫁分类，可分为直接税和间接税,任务一 税收概述,二、税法及构成要素 （一）税法及其与税收的关系 1. 税法的概念 税法，是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家及纳税人依法征税、依法纳税行为准则。 2. 税法的目的 税法的目的，是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 3. 税法与税收的关系 （1）税法与税收的联系 税法与税收存在着密切的联系。税收活动必须严格依照税法的规定进行；税法是税收的法律依据和法律保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。 （2）税法与税

6、收的区别 税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴；税收是一种经济活动， 属于经济基础范畴。,任务一 税收概述,（二）税法的分类 按照税法的功能作用进行分类，可分为税收实体法和税收程序法 2. 按照主权国家行使税收管辖权的不同进行分类，可分为国内税法、国际税法、外国税法 3. 按照税法法律级次分类，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件 （三）税法的构成要素 税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税法的构成要素，一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等项目。纳税义务人、征税对象、税率是构成税法

7、的三个最基本的要素。 1. 征税人 征税人是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。如增值税的征税 人为税务机关，关税的征税人为海关。 在我国，征税主体的部门是税务部门、财政部门和海关。,任务一 税收概述,2. 纳税义务人 纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。 在我国纳税义务人的确定，采取的是属地兼属人的原则。 3. 征税对象 征税对象又称课税对象，是纳税的客体，也称征税范围，是指对什么征税，是税收法 律关系中权利义务所指的对象。 4. 税目 税目是纳税对象的具体化，是各个税种所规定的具体征税项目。

8、 税目制定方法： （1）列举法。（2）概括法。 5. 税率 税率是指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，反 映了征税的深度。 （1）比例税率（2）定额税率（3）累进税率,任务一 税收概述,6. 计税依据（课税依据、课税基数） （1）从价计征。（2）从量计征。（3）复合计征。 7. 纳税环节 按照纳税环节的多少分为两类： （1）一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。 （2）多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。 8. 纳税期限 纳税期限是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限。超过纳税期限未缴税的，属于欠税， 应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期

9、纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。 9. 纳税地点 纳税地点是指纳税人具体缴纳税款的地点，一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的 所在地。特殊情况，纳税地点为口岸地、营业行为地、财产所在地等。,任务一 税收概述,10. 减免税 减税免税，是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠 措施或特殊调节手段。 （1）减税和免税。（2）起征点。（3）免征额。 11. 法律责任 一是纳税主体（纳税人和扣缴义务人）因违反税法而应承担的法律责任；二是作为征 税主体的国家机关，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。,任务一 税收概述,一、增值税 （一

10、）增值税的概念与分类 1. 概念 增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。征税对象是增值额。 2. 分类 根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为生产型增值税、收入型增值税和消费 型增值税。 （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2）收入型增值税，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税，纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内 一次全部扣除（世界上使用最普遍的增值税类型） 。我国从 2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税。,任务二 主要税种,

11、（二）增值税的征税对象和征税范围 征税范围的基本规定 （1）销售货物。 （2）应税劳务。 （3）进口货物。 2. 征税范围的特殊规定 （1）视同销售。 （2）混合销售。 （3）兼营非应税劳务。 3. 免征增值税的项目 下列各项中，免征增值税。 （1）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备； （2）农业生产者销售的自产农产品； （3）古旧图书； （4）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。,任务二 主要税种,（三）增值税的纳税人 纳税人的基本规定 在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人按其经营规模大小和会计核算是否健全，分为一

12、般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额；小规模纳税人按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。 2. 一般纳税人的认定 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； （2）个体工商户以外的其他个人； （3）非企业性单位； （4）不经常发生应税行为的企业。,任务二 主要税种,3. 认定手续 一般纳税人认定的审批权限：县级以上税务机关。 具体规定： （1）增值税一般纳税人，均应按照有关规定向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳

13、税人认定手续。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理。 （2）提出申请报告并提供营业执照，有关合同、章程、协议书，银行账号证明及税务机关要求提供的其他有关证件、资料。 （3）主管税务机关初步审核，发给增值税一般纳税人申请认定表 ，企业应如实填写，经审批后一份交基层征收机关，一份退企业留存。 （4）审批权限：县级以上税务机关审核期限：收到申请认定表之日起 30 日内。 （5）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。,任务二 主要税种,（6）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年 1 月底以前

14、申请办理一般纳税人认定手续。 （7）不属于一般纳税人的（为小规模纳税人） ： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 个人（除个体经营者以外的个人） ； 非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业。 4. 小规模纳税人的认定 小规模纳税人的认定标准为： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50 万元以下的，为小规模纳税人。 （从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50% 以上。 ） （2）从事货物批发或零售的企业，年应税销售额

15、在 80 万元以下的，为小规模纳税人。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应 税行为的企业，视同小规模纳税人。 （4）非企业性单位一般视同小规模纳税人。,任务二 主要税种,（四）增值税的税率 1. 基本税率 纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的，除以下列举的外，按基本税率计征增值税，基本税率为 17% 。 2. 低税率 纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为 13%。 3. 征收率（小规模纳税人 3%） （五）增值税的计算 1. 一般纳税人增值税税额的计算 我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款抵扣，其

16、应纳增值税税额的计算公式为： 当期应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额 = 销售额 税率 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或 者负担的增值税税额。,任务二 主要税种,2. 小规模纳税人增值税税额的计算 小规模纳税人采用简化的计税方法，不实行税款抵扣制，其应纳增值税税额的计算公式为： 当期应纳税额 = 销售额 征收率 3. 销售额的确定 （1）一般销售方式下销售额的确定。 销售额，是纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税） 。 （2）价税合计情况下销售额的确定。 一般纳税人销售额换算公式为： 不含税销售额 =含税销售额/(1+税率) 公式中的税率，为销售的货物或者提供应税劳务按规定所适用的税率。 小规模纳税人销售额换算公式为： 不含税销售额 =含税销售额/(1+税率),任务二 主