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1、第三节 纳税筹划操作技术,本节主要内容,1、纳税筹划的操作平台：价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台、规避平台 2、纳税筹划的技术手段：免税、减税、税率差异、税项扣除、税额抵免、退税、分劈和延期纳税等8种。,概念： 纳税筹划平台就是税法本身的弹性，即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的，而是给予了一定的弹性，允许采用不同的选择方案，纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动，以减轻税收负担。 （一）价格平台： 价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税税筹划的操作空间而形成的一个范畴。其核心内容是转让定价。 转让定价是纳税筹
2、划的基本方法之一，被广泛地应用于经济生活之中。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。 转让定价方法主要是通过关联企业，不符合营业常规的交易形式进行纳税筹划。,一、纳税筹划的操作平台,（二）优惠平台： 优惠平台是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。它在日常经济生活中，广泛地被纳税人运用，是纳税筹划平台中重要的一种。 利用税收优惠政策进行纳税筹划，符合国家税法的判定意图，其实质就是节税。
3、 优惠平台筹划方法通常有： 直接利用筹划法 临界点筹划法 人的流动筹划法 利用时要注意以下几个问题 尽量挖掘信息源 充分利用 在利用税收优惠的过程中，应注意尽量保持和税务机关的关系，争取税务机关的承认。再好的方案，没有税务机关的批准，都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。,（三）漏洞平台： 漏洞平台是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞或文字忽略上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来争取自已并不违法的合理权益。 利用漏洞平台时应注意以下几个方面： 需要精通财务与税务的专业化财会人才，只有专业化人才才可能根据实际情况，参照税法而利用其漏洞进行筹划； 具有一定的纳税操作经
4、验，只依据税法而不考虑征管方面的具体措施，只能是纸上谈兵，成功的可能性肯定不会太高； 要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序，混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考，另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性，一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死； 要进行风险-收益的分析,（四）弹性平台： 弹性平台筹划是指利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为。主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。 利用弹性平台时应注意以下几个方面： 弹性平台依据税率幅度而永恒存在，有税收，便少不了税率；有税率，便难以避免税率幅度的存在。 弹性平台内各部分经济意义的大小
5、不一。税率幅度的弹性平台的经济意义最大；鼓励优惠幅度的弹性平台次之；而限制惩罚幅度的弹性平台最小。 弹性平台的可操作性大小判定中还必须充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的，需要“因人制宜”。 弹性平台筹划的意义在于幅度中找到最佳切入点，税收惩罚可能的最低点，为企业、为组织、为个人赢得更多的经济利益，为企业竞争、组织发展、个人致富提供可选途径。,（五）规避平台： 规避平台就是利用税法中众多的临界点来争取降低税率，减轻税负，获得优惠，增加利润。 规避平台建立的基础是临界点，所以其组成分类也以临界点为标准。临界点可分为税基临界点和优惠临界点两大类 利用规避平台时应注意以下几个方面： 规避平
6、台的技术要求不很高，但经济成本可能很高，因为规避平台利用的是临界点引起“质”的突破，所以在规避筹划时应避免舍本逐末、本末倒置的做法，因为纳税筹划不是单纯为少纳税而筹划，而是为获得最大经济效益而筹划 具有广泛的应用性，众所周知，我国税法中临界点星罗棋布，这决定了规避平台的广泛应用性。 规避平台与弹性平台属于纳税筹划中两个重要的平台，两者具有很大的相通性，前者利用“点”，后者利用“段”。如果将“点”和“段”综合考虑，将规避平台和弹性平台结合使用，就可以取得更好的纳税筹效果。,（一）免税技术手段： 免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象
7、而免纳税收的纳税筹划技术。 免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。 免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税三种。在这三类免税规定中，法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。 （二）减税技术手段： 减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节减的税收也就越多。 减税实质上相当于财政补贴，各国有两类不同减税方法： 一类是出于税收照顾目的的减税； 一类是出于税收奖励目的的减税。减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。,二、纳税筹划操作技术手段,（三）税率差异技术
8、手段： 税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。 因为税率差异是普遍存在的情况，一个企业完全可以根据国家的有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个自然人也可以选择他的投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异少缴纳税收。合法和合理利用税率差异，可以节减税收。 （四）扣除技术手段： 扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。 在同样多收入的情况下，各项扣除额、冲抵额等越大，
9、计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。,（五）抵免技术手段： 抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。 税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节减的税额就越大。 （六）退税技术手段： 退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收也越多。 退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如我国规定，外商投资企业的再投资，允许退还已纳企业所得税的40%，就是一种奖励
10、性的退税。,（七）分劈技术手段： 分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。 采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人计税基数合法和合理地减少而节税；而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者则主要是利用国家的财经政 （八）延期纳税技术手段： 延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。 纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资； 由于通货膨胀、货币贬值，今天的1元要比将来l元钱更值钱；由于货币时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后收益，相对节减税收。,
