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1、第十二章 财产清查,第一节 财产清查的意义和作用,第二节 财产清查的步骤和方法,第三节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查的意义和作用,一、财产清查的意义 1.定义:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来帐项的实有数及其与帐面数是否相符的一种会计核算方法。,什么叫财 产清查？,2.造成帐实不符的原因 在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确而发生了品种、 数量或质量上的差错。 在财产增减变动时没有填制凭证、登记入帐；或者在填制财产收、 发凭证、登记财产帐目时，发生了计算上或登记上的错误。 在运输、保管过程中，由于受到各种自然条
2、件（如霉烂、干耗等） 和一些其他因素（如毁损、泼撒等）的影响，发生了数量上或质量上 的差异。 由于管理不善或工作失职而发生的财产损坏、变质或短缺，以及 其他原因使帐存数或实存数产生差异或混乱。 由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的数量上或质量 上的损失。,第一节 财产清查的意义和作用,有哪些呢？,二、财产清查的作用 1.保证帐实相符和会计资料的准确可靠； 2.查明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金 周转； 3.改善管理，保护社会主义财产的安全和完整； 4.查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企 业经济往来的正常进行； 5.建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、 财务上的责
3、任制度。,第一节 财产清查的意义和作用,第二节 财产清查的步骤和方法,一、财产清查的步骤,二、财产清查的分类,第二节 财产清查的步骤和方法,二、财产清查的分类 全面清查：是指对所有财产物资进行全面、彻底的清查、 盘点和核对。 全面清查一般是在每年年终进行，通过清查核对，以保证每个 企业的帐实相符和年度决算报表的真实可靠。另外，一个企业在经 营期满清算、合并和改变隶属关系时，也应当对上述各种财产物资 进行全面清查。 局部清查：是指对企业的部分财产物资进行的清查。,第二节 财产清查的步骤和方法,全面清查的对象一般包括下列各项： (1)房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产； (2)原材料、在产品
4、、半成品、库存商品等流动资产； (3)各种包装物及低值易耗品； (4)各种在途物资； (5)库存现金、银行存款、银行借款和各种在途货币资金； (6)应收、应付款，预收、预付款等各种往来结算款； (7)各种在建工程； (8)委托其它单位加工、保管的材料、商品和物资； (9)受其它单位委托加工、保管的各项财产物资。,第二节 财产清查的步骤和方法,由于全面清查工作量大，不便经常进行，所以平时应根据管理上的 需要，对各种财产物资按其不同性质或不同保管地点分别进行局部清查。 针对不同的财产物资，局部清查一般有以下几种不同的做法： (1)对于某些收发频繁，流动性较强或容易短缺、损耗的财产物资，除 了年度全
5、面清查之外，还必须进行局部的轮流清查或重点抽查。如原材料、 在产品、库存商品等当属此类。 (2)对于库存现金，每日终了时应由出纳人员自行盘点一次。 (3)对于银行存款、银行借款至少每月同银行核对一次。 (4)对于各种结算款项，在年度中也要同对方核对几次。 (5)对于个别特殊的、贵重的财产物资，至少每月甚至更短时间盘点一次。,第二节 财产清查的步骤和方法,二、财产清查的分类,第二节 财产清查的步骤和方法,定期清查：是在规定时期对财产所进行的清查，一般是在年度、 季度或月份终了结帐时（前）进行。定期清查的对象和范围是全部或部分 的财产物资、货币资金和往来帐款。 不定期清查：是事前并不规定清查日期而
6、临时进行的财产清查。 只有在永续盘存制下的财产物资，才存在定期或不定期的财产清查，而对于实地盘存制下的实物资产就不存在在财产清查时进行相关清查的问题，也就不存在帐实不符问题，充其量会出现实物资产管理不善的问题，但还掩盖在实物资产的当期消耗量中。,第二节 财产清查的步骤和方法,不定期清查主要是在以下几种情况进行的： (1)更换财产物资和现金保管人员或记帐人员时； (2)财产物资由于非常灾害发生意外损失时； (3)审计机关、投资者、财政机关和银行等部门对企业进行 会计检查时； (4)进行临时性的清产核资工作时； (5)其他需要进行财产清查的经济活动发生时。,第二节 财产清查的步骤和方法,三、财产清
7、查的方法 1.实物清查 实物清查的准备工作 截止清查日止，所有有关实物收发的凭证都要全部入帐，并 结出总帐和明细帐的余额，认真地进行核对，保证帐证、帐帐之间 相互一致。 将准备清查的各项实物整理清楚，存放整齐，分别挂上标签， 详细标明其编号、名称、规格和数量。 在清查地点准备好各种必要的度量衡器具，并进行详细的检 查，以保证计量的准确性。,第二节 财产清查的步骤和方法,实物清查的方法 实地盘点。这种方法适用范围较广，大多数财产物资一般都可采用这种方法。具体方法是通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。例如库存商品数量的清点、燃料油的称量等。 技术推算盘点。对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产
8、物资，也可以采用技术推算盘点的方法。例如量方、计尺等来确定其实存数量。 *对于实物质量的检查方法，可根据不同的物资采用不同的方法，如有的物资采用物理方法，有的物资采用化学方法来检查其保管质量。 *填制财产盘存单的格式如图12.1所示。 *根据盘存单和帐簿记录编制 实存帐存对比表的格式如图12.2所示。,第二节 财产清查的步骤和方法,图12.1,第二节 财产清查的步骤和方法,图 12.2,第二节 财产清查的步骤和方法,实物清查的顺序 以实物对帐：工作量较大，适用于财产物资管理比 较混乱的单位。 以帐对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物 资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点 时间
9、，提高财产清查的效率。,第二节 财产清查的步骤和方法,2.库存现金的清查 库存现金的清查通过实地盘点进行，一般采用突击盘点的办法，即事先不通知出纳人员。清点结果，要编制“库存现金盘点报告表”的格式下表所示。,库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。,第二节 财产清查的步骤和方法,3.银行存款的清查 清查方法：通过核对余额的方法进行的，即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。 未达帐项：是指银行或企业一方已经入帐，另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项。,第二节 财产清查的步骤和方
10、法,未达帐项一般有以下四种情况：,第二节 财产清查的步骤和方法,企业已记收款入帐、银行未记收款入帐的款项,企业已记付款入帐、银行未记付款入帐的款项,银行已记付款入帐、企业未记付款入帐的款项,银行已记收款入帐、企业未记收款入帐的款项,“银行存款余额调节表”的主要编制方法 余额法：也称为补记法（站在企业的角度），也就是 将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别 补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银 行存款余额调节的方法。 其计算公式为： 企业银行存款日记帐余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对帐单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项,第二节
11、财产清查的步骤和方法,1.余额法,2.差额法,【例1】20年10月31日企业的银行存款日记帐的余额为 43 500元，银行对帐单余额为50 000元，经查有下列未达 帐项： (1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入帐。 (2)银行代扣电费400元，银行已入帐，帐单尚未到达企业，企业未入帐 (3)企业10月31日将转帐支票6 100元存入银行，银行尚未入帐。 (4)企业10月31日已开出转帐支票6 000元，银行未入帐。 根据上述未达帐项，采用余额法编制“银行存款余额调节表”,第二节 财产清查的步骤和方法,表12.1,（单位名称 ）,银行存款余额调节表,20XX年 10月
12、31日,第二节 财产清查的步骤和方法,差额法：也称为去除法（站在企业的角度），也就是将 企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别 从已入帐一方的余额上去除（不一定就是减去）的一种银 行存款余额调节的方法。 其计算公式为： 企业银行存款日记帐余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对帐单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项 根据例1的未达帐项，采用差额法编制“银行存款余额调节表”如表12.2所示。,第二节 财产清查的步骤和方法,20XX年 10月31日,银行存款余额调节表,（单位名称 ）,表12.2,第二节 财产清查的步骤和方法,4.往来款项的清查 具体做法如下
13、：首先，应将本单位往来帐目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对帐单，对帐单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表12.3所示。,表 12.3,第二节 财产清查的步骤和方法,二、财产清查结果的帐务处理方法 1.帐务处理的步骤 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制 会计凭证，据以入帐，使财产物资的帐存数和实存数相符； 审批后，应根据批准的处理意见，编制记帐凭证，记入有关帐户。 盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行帐务处理。 2.帐户设置 设置“待处理财产损溢”帐户，并分设“待处理固定资产损溢”和“待处理 流动资产损溢”两个
14、明细分类帐户。,第三节 财产清查结果的处理,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理步骤 1.认真查明财产清查所发现的各项差异的性质和原因； 2.积极处理多余物资和清理长期拖欠和有争执的往来 款项； 3.总结经验教训，建立、健全有关的财产管理制度； 4.调整帐簿记录，做到帐实相符。,3.举例说明财产清查结果的帐务处理 财产物资盘盈的帐务处理 【例2】宏明公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5 000 元，列帐待查。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：原材料甲材料 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000,第三节 财产清查结果的处理,(2
15、)经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算， 所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：管理费用 5 000 或用红字编制会计分录如下： 借：管理费用 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000,第三节 财产清查结果的处理,【例3】宏明公司在财产清查过程中发现帐外设备一台， 估计重置价值6 000元，累计折旧估计为1 000元。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：固定资产 6 000 贷：累计折旧 1 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 000 (2)经批准，
16、该机器由公司留用，作为增加营业外收入处理。根据批准文件，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 000 贷：营业外收入 5 000,第三节 财产清查结果的处理,【例4】宏明公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料乙材料 3 000,第三节 财产清查结果的处理,(2)经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1,800元属自然损耗， 列作管理费用核销；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿； 1 000元属于非常灾害造成，经批准列作营业外支出（如应由保险 公司赔偿，则也记入“其他应收款”帐户）。作如下会计分录： 借：管理费用 1 800 其他
