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1、第6章 流转税制,6.1 概述 6.2 增值税 6.3 消费税 6.4 营业税 6.5 关税 本章小结 复习思考题,主要内容,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,6.1 概述,流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。 流转额包括商品流转额和非商品流转额。,6.1 概述,6.1.1 我国现行流转税制的布局 我国现行流转税制主要设置4个税种，即： 增值税 消费税 营业税 关税,6.1 概述,6.1.2 流转税的出口退税 出口退税是指对出口货物退还或免征其在国内生产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。 “征多少，退多少，未征不退和彻底退税”是出口退税的总原则，主要是依据国际惯例和我国财政的承受能
2、力而制定的。,6.2 增值税,增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。,6.2 增值税,6.2.1 各国增值税制度比较 1实施的范围不同 2对固定资产的处理不同 3税率运用的档次多少不同 4征税方法不同,6.2 增值税,6.2.2 增值税的优点 1增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化 2增值税有利于扩大国际贸易往来 3增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入,6.2 增值税,6.2.3 我国的增值税征收制度 征税范围 :销售或进口货物 ;提供的加工、修理修配劳务 纳税义务人 :单位 ;个人 ;扣缴义务人 税率：增值税税率只设3档，基本税率为17%，低税率为13%，出口适
3、用零税率。 一般纳税人应纳税额计算公式为 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额,6.2 增值税,征收机关 1）增值税由税务机关征收 2）进口货物的增值税由海关代征 纳税义务发生时间 1）销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天 2）进口货物，为报关进口的当天,6.2 增值税,纳税期限：增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月； 纳税地点 1）固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 3）非固定业户销售货
4、物或者应税劳务，其应纳税款向销售地主管税务机关申报缴纳。 4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳。,6.3 消费税,消费税是国家为体现消费政策，对生产和进口的应税消费品征收的一种税。,6.3 消费税,6.3.1 消费税的作用 1调节消费 2增加国家的财政收入,6.3 消费税,6.3.2 消费税的征收制度 1征税范围与纳税人 2计税依据 3计税依据的特殊计算方法 4税目和税率 5 纳税环节和期限 6 纳税方法与地点 7 减免税,6.4 营业税,营业税是对在我国境内销售应税劳务或不动产的单位和个人征收的一种税。,6.4 营业税,6.4.1 营业税的意义 涉及面广，可以发挥普遍调节
5、的作用 政策性很强 具有重要的财政意义,6.4 营业税,6.4.2 营业税的征收制度 1. 征收范围 2. 税率 3. 计税依据 4. 减免税 5 .起征点 6. 纳税地点与期限 7. 扣缴义务人,6.5 关税,6.5.1 关税的概念 关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种税。,6.5 关税,6.5.2 关税的分类 1）按照货物流向的不同，可分为进口税、出口税和过境税。 2）按照各国所采用的关税政策的不同，可分为财政关税和保护关税。 3）按照对进口国的差别待遇不同，可分为差别关税和优惠关税,6.5 关税,中国加入世贸组织具有重要的战略意义： 1）有利于中国提高经济、政治地位，掌握战略主
6、动权。 2）有利于深化经济改革。 3）有利于提高我国经济的竞争力。 4）有利于我国建立开放的外贸体系。 5）有利于我国的经济增长，扩大就业。,6.5 关税,6.5.3 关税的作用 1. 保护和促进国民经济发展 2. 维护国家权益，有利于贯彻对外开放政策 3. 为国家建设积累资金,6.5 关税,6.5.4 关税制度的变革 中华人民共和国进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则 制定这两个新法规的指导原则是：体现国家对外开放政策，扩大必需品进口，鼓励出口，保护和促进国民经济的发展，保证国家的关税收入。,6.5 关税,6.5.4 进口关税 1. 税率 进口关税税率为从价计征，除免税外，最低税率为
7、3%150%，共17个税级；普通税率为8%180%，也有17个税级。 2. 税额计算 关税税额的计算公式为 应纳税额 = 完税价格 适用税率,6.5 关税,6.5.5 出口关税 1.出口关税的计算公式为 应纳税额 = 完税价格 适用税率 2.出口关税税目为36个，税率分别为20%、25%、30%、40%和50%五挡税率。其中，对23种出口货物实行暂定税率，有16种实行零税率，6种商品税率在10%及以下。,6.5 关税,6.5.6 对个人进口物品的征税 1）个人进口物品主要是指入境旅客、运输工具服务人员携带的行李物品和个人进口邮递物品，一般都是非贸易性的。 2）纳税人主要是入境物品的所有人（或持
8、有人）以及进口邮件的收件人。 3）税率分为3档：10%、20%、50%。 4）完税价格应由海关按照物品的到岸价格核定。,6.5 关税,6.5.7 船舶吨税 船舶吨税是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。 1. 征税范围 2. 税率 3. 计征方法,本章小结,1994年的税制改革建立了一个以规范的增值税为核心的与消费税、营业税、关税相互协调配合的流转税制。 增值税是现行税制中的重点税种， 开征消费税是为了调节消费并增加国家的财政收入， 营业税涉及第三产业的很多部门，可进行普遍调节，且具有很强的政策性和财政意义。 关税,复习思考题,1、什么是增值税？ 2、增值税有哪些优点？ 3、营业税的应税项目有哪些？,参考答案,1、增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。 2、增值税的优点 （1）增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化 （2）增值税有利于扩大国际贸易往来 （3）增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 3、现行营业税的征税范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。,
