《企业审计实务 教学课件 ppt 作者 郑伟 任务六（6.3.3）生产与存货循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业审计实务 教学课件 ppt 作者 郑伟 任务六（6.3.3）生产与存货循环审计（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、6.3.1 业务循环审计 生产与存货循环审计,主要业务活动及涉及的文件记录 控制测试 主要项目实质性程序,生产与存货业务循环过程,计划和安 排生产,生产计划 部门,发出原材料,生产产品,发出产品,储存产品,核算产品 成本,生产计划 部门,生产计划 部门,生产计划 部门,生产计划 部门,生产计划 部门,涉及的文件记录,主要会计报表项目,控制测试,生产 与 存货 循环 的 内部 控制,存货的内部控制,成本会计制度的内部控制,在前述相关的业务循环审计中已有叙述，如采购与付款循环，销售与收款循环,成本会计制度的目标、内部控制和测试,控制测试,成本会计制度的目标、内部控制和测试,控制测试,成本会计制度的
2、目标、内部控制和测试,控制测试,一、存货的审计目标,主要项目实质性程序,存货,根据管理层认定，你是否能写出存货的审计目标吗,二、存货的实质性测试程序 获取或编制存货明细表 实施分析程序 存货成本的测试 存货的监盘 存货截止测试 存货计价测试 检查存货的列报是否恰当,这些实质性程序可以实现存货的哪些审计目标？,（一）获取或编制存货明细表,获取或编制存货明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账余额与明细账余额合计数核对相符。,(二)实施分析程序 1、简单比较： 2、比率分析：存货周转率、存货周转天数、销货毛利率、存货与流动资产之比等。,（三）存货成本的测试,包括直接材料、直接人工、制造费用、主营
3、业务成本的测试 审计目标：存货成本是否真实发生；归集、分配计算是否正确；披露是否恰当,1、直接材料成本的测试,（1）抽查产品成本计算单（分配、计算是否正确，与材料费用分配汇总表是否相符）； （2）检查直接材料耗用量的真实性； （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本； （4）抽查材料发出及领用的原始凭证（授权、复核、计价、入帐）； （5）检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理。,2、直接人工成本的测试,（1）抽查产品成本计算单，与工资费用分配汇总表核对相符，检查其分配标准与计算方法是否合理，验算其计算是否正确； （2）分析性复核：将本年度直接人工成本与前期进行比较，分析比较本年度各月
4、份的人工费用发生额，查明异常波动的原因； （3）结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录和会计处理是否正确； （4）对采用标准成本法的企业，抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，标准成本有无重大变化。,3、制造费用的测试,（1）获取或编制制造费用明细表，复核、加计正确，与总账、明细帐核对相符； （2）审阅制造费用明细帐，检查核算内容及范围是否正确，是否存在异常会计事项； （3）审查制造费用的发生额是否真实、正确，重点是数额重大或异常的：直接支付的，审查核对原始凭证；按规定比例计提的，审查计提范围、标准、比例及计算；摊提费用，审查摊提费用项目是否真实，摊提期限、方法是否合理，摊提额
5、的计算是否正确。 （4）必要时，实施截止测试； （5）审查制造费用的分配； （6）对采用标准成本法的企业，抽查标准制造费用是否合理，有无重大变化，差异的计算、分配与会计处理是否正确。,(四)存货的监盘 1、参与存货盘点的规划 2、准备工作 3、实地盘点 4、抽点 5、总结盘点结果 6、注意事项,(五)存货截止测试 1.关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 2.截止测试方法 （1）抽查盘点日前后的购货发票与验收报告，确定已经入账的购货发票是否均附有验收报告，仅有验收报告的是否暂估入账。 （2）审阅验收部门的业务记录，查明接近年底的购货发票是否在
6、同期入账，对于未收到购货发票的入库存货是否暂估入账。,(六)存货计价测试,1.审查计价基础和方法的合理性和一贯性。应关注：（1）计价基础、计价方法的恰当性和一贯性；（2）如果采用成本与市价孰低法，如何确定市价。 2.抽查存货的计价 （1）取得存货计价的审查：外购存货，核对卖方发票；在制品、产成品，验证成本费用分配凭单、分配率。 （2）发出存货计价的审查：发出存货计价方法的恰当性和一贯性，如采用计划成本计价的，审查成本差异分配的正确性。 （3）期末结存存货计价的审查：期末计价方法的恰当性，如采用成本与市价孰低法，应检查市价资料来源的适当性以及存货价值与注销成本计算的正确性。,(七)检查存货的列报
7、是否恰当,确定对存货项目是否进行了正确的分类；资产负债表上存货项目的数字是否依据各存货有关账户的审定余额填列；在会计报表附注中是否披露存货的分类、计价以及各具体项目的余额。,一、应付职工薪酬的审计目标,主要项目实质性程序,应付职工薪酬,应付职工薪酬的审计目标是什么？,二、应付职工薪酬的实质性测试程序 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、实施分析程序 比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； 比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原
8、因，或取得公司管理当局关于员工工薪标准的决议。 3、检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、职式福利、社会保险费、住房公积金等明细项目。,二、应付职工薪酬的实质性测试程序 4、检查职工薪酬计算是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。 5、检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。国家有规定计提基础和比例的，应按国家规定的标准计提；没有规定的，应据实列支。应注意的是，向职工无偿提供或发放的非货币性福利，是否已确认为应付职工薪酬。 6、审阅应付职工薪酬明细账，抽查各明细项目的支付和使用情况，是否符合有关规定，是否履行审批手续。 7、检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理。 8、检查辞退福利核算是否符合有关规定。 9、检查应付职工薪酬是否已在财务报表中作出恰当的披露。,
