《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目六关税的税务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目六关税的税务处理（36页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、任务一关税的确认 任务二关税的计算 任务三关税的会计处理 任务四关税的纳税申报,项目六 关税的税务处理,学习要点,任务一 关税的确认,任务要求 分析企业情况，确定是否应缴纳关税。 任务资料 一、企业基本情况： 企 业 名 称：浙江蓝天进出口公司 法 定 代 表：王阳 财务负责人：李丽 税务登记号：330632584744127 开户银行及账号：中国工商银行宁波支行 1553752909 企业地址及电话：宁波市解放路245号 89898888 经营范围：货物进出口业务 二、相关经济业务（见图6-1、图6-2、图6-3）（见书本）,任务案例,任务一 关税的确认,一、关税概述 (一)关税的概念 关税
2、是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。这里的“境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一个国家海关法全面实施的领域。,议一议 我国的关境和国境一致吗？,(二)关税的作用 (三)关税的分类 关税是国际通行的税种，它包括进口税、出口税和过境税。 二、关税的纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 三、关税的征税范围 关税征收范围包括国家准许进出口的货物、进境物品。,四、关税的税则、税率 （一）关税的税则 关税税目和税率由海关进出口税则规定。 海关进出口税则中商品分类目录，由类、章、项目、一级子目和二级子目五个等级、八位数码组成。按照税则归类总规则及
3、其归类方法，每一种商品都能找到一个最适合对应税目。 （二）关税的税率 关税的税率为差别比例税率，分为进口关税税率、出口关税税率和特殊关税。,图6-1是一张海关进口关税专用缴款书。从关税的缴款书上可以看出，海关审定进口原材料的完税价格为525 600元，所以进口原材料应缴纳相应的关税。图6-2是一张海关进口增值税专用缴款书，从进口增值税缴款书可看出该进口原材料应计算缴纳进口增值税。图6-3是一个收料单，表明企业将上述原材料验收入库。,任务处理,任务二 关税的计算,任务要求 分析企业情况，计算关税应纳税额。 任务资料 见本项目任务1中任务资料。,任务案例,一、关税完税价格的确定 我国对进出口货物征
4、收关税，主要采取从价计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货物的完税价格和出口货物的完税价格。 (一)进口货物的完税价格 1以成交价格为基础的完税价格,1.以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。,(一)进口货物的完税价格,2.由海关确定完税价格 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能准确确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方
5、法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。,3. 特殊进口货物的完税价格。,总结进口货物的完税价格: 进口货物以我国口岸到岸价格（通常称CIF价格）成交的，或者以到达我国口岸价格加佣金，或到达我国口岸价格加保险费成交的，可将成交价格直接作为完税价格。 进口货物以国外口岸离岸价格（通常称FOB价格）成交的，应另加从发货口岸到国内交货口岸运到我国口岸的运杂费（包括运费、佣金等费用）、保险费作为完税价格。 关税完税价格=成交价格+运杂费+保险费 =FOB价格+运杂费+保险费 =（FOB价格+运杂费）（1-保险费率）,出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括
6、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。,(二)出口货物完税价格的确定 1.以成交价格为基础的完税价格。,2出口货物海关估价方法。教材212页4项 总结出口货物完税价格 出口货物以FOB价格成交的，以扣除出口关税税额后的金额作为完税价格。计算公式为： 关税完税价格=FOB价格（1+出口关税税率） 出口货物以CIF价格成交的，即价格包括离境口岸到达境外口岸之间的运输费、保险费，则应扣除运输费、保险费。计算公式为： 关税完税价格=（CIF价格-运输费-保险费）（1+出口关税税率）,二、关税的计算,应纳关税税额应税进(出)口货物的数量单位完税价格
7、关税税率,计算时应注意：进口税款的缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交的，按照规定应当折合成人民币计征关税；完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。,【例1】某进出口公司进口一批化工原料100吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为人民币20 000元，已知该货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装、运输、保险费用为每吨3 000元人民币，关税税率10%。要求计算该批原料应缴纳的关税。,进口货物是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 关税完税价格100(20 0003 000) 2 300 000(元) 应纳关税税额2 300 00010%
8、230 000(元),案例2： 深圳某港口货运公司进口岸吊三台，以FOB价格成交，每台货价折合人民币3000万元，其中包括境外采购代理人支付的买方佣金每台15万元人民币，进口后每台安装调试费20万元，两者单独计价并已经海关审查属实。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台50万元人民币。岸吊关税税率10%。计算该公司应纳进口关税额。 解：单位完税价格=30001520+50=3015（万元） 应纳关税税额=3301510% = 904.5 （万元）,从关税的缴款书上可以看出，海关审定进口原材料的完税价格为525 600元，所以计算关税时直接是以完税价格乘以
9、缴款书上关税的税率，即算出来要交纳的进口关税为78 840元。 算完关税，就可以进一步算出交纳进口增值税的组成计税价格，完税价格加关税，即为604 440元。然后算出进口增值税为604 44017%102 754.80元。,任务处理,任务三 关税的会计处理 一、会计科目的设置,应交税费应交进口（出口）关税,实际缴纳的关税,应缴纳的关税税,应缴未缴的关税,多缴的关税,任务要求 分析企业情况，进行关税的会计处理。 任务资料 见本项目任务1中的任务资料。,任务案例,（一）进口关税的核算 工企业从国外进口原材料、应支付的进口关税，将其与进口原材料的价款、国外运费和保险费和国内费用一并直接计入进口原材料
10、成本，借记“材料采购”或“原材料”科目，贷记“应交税费应交关税”等科目。,案例3： 广州东方设备厂从外国A公司自营进口甲商品400台，以境外口岸FOB价格成交，单价折合人民币20，000元。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台2000元人民币。甲商品的关税税率为10%，增值税税率为17%。计算进口环节应缴纳的各种税费并编制会计分录。,关税完税价格=40020000+4002000 =8 800 000（元） 应纳进口关税=880000010% =880 000（元） 应纳增值税=（8800000+ 880000）17%=1645600（元） 借：材料采
11、购 9680000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1645600 贷：银行存款（应付账款） 10445600 应交税费-应交关税 880000,（二）出口关税的核算 企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交关税”科目，并结转销售成本。 案例4：广州外贸进出口公司自营出口商品一批，该商品离岸（FOB）价为864 000元，出口关税税率20%。计算该公司应纳税出口关税税额并编制会计分录。,完税价格=864 000（1+20%）=720 000（元） 应纳出口关税=720 00020%=144 000（元） 借：营业税金及附加 144 000 贷：
12、应交税费应交关税 144 000,14月12日 图6-1是进口关税专用缴款书，从关税的缴款书上可以看出，海关审定进口原材料的完税价 格为525 600元，要交纳的进口关税为78 840元。 业务处理： 借：应交税费 应交关税 78 840 贷：银行存款 78 840 24月12日 图6-2是海关进口增值税专用缴款书，从缴款书上可以看出缴纳了增值税102 754.80元。 业务处理： 借：应交税费 应交增值税（进项税额） 102 754.80 贷：银行存款 102 754.80 34月12日 图6-3是一张收料单，收到国外购进材料604 440元。 业务处理： 借：原材料 604 440 贷：应
13、付账款 美国红蕾公司 525 600 应交税费 应交关税 78 840,任务处理,任务四 关税的纳税申报,任务要求 分析企业情况，进行关税纳税申报。 任务资料 见本项目任务1中任务资料。,任务案例,一、关税的申报时间 关税的纳税人或其代理人应在规定的报关期限内向货物或物品的进出境的海关申报。进口货物的报送期限为自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关报关；出口货物应在出口货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，由发货人向海关报关。,二、纳税期限 关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按
14、日加收滞纳税款万分之五的滞纳金（滞纳金起征点50元）。纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海总部署批准，可延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。,三、纳税地点 关税的纳税地点可以在关境地，也可以在纳税人住址所在地海关。 四、申报资料 进出口货物通关的一般程序包括：申报、查验、征税、放行。根据海关法规定，纳税义务人在向海关申报纳税时，应当向海关提供有关单证。,四、关税的补征和追征,非因纳税义务人违反规定造成短征税款的，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征。,纳税义务人违反规定造成短征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款。,五、关税退还,关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。,在本案例中，我们看到了从海关退回的进口关税专用缴款书。这是企业根据企业的进口的原材料的完税价格向海关进行了纳税申报所获得的，企业应在进口货物自运输工具申报进境之日起14日内向海关进行纳税申报。,任务处理,
