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1、第十五章 企业税金审计,第一节 企业流转税审计 第二节 企业所得税审计 审 计 案 例 本章小结 复习思考题,第一节 企业流转税审计,一、增值税的审计 （一）纳税范围的审查 增值税是对在中华人民共和国境内销售货或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的 销售额，以及进口货物的金额计算税款，并 实行税款抵扣制的一种流转税。,(二)计税依据的审查 (三)计征税率的审查 (四)税额计算的审查 1、进项税额的审查。 所谓进项税额是指当期购进货物或应税劳务 缴纳的增值税额。 2、销项税额的审查。所谓销项税额是按税 率计算并向购买方收取的增值税。 二、消费税的审计,
2、（一）纳税范围 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例规定应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量所征收的一种税。 （二）税依据的审查 （三）征税率的审查 （四）会计处理的审查 三、营业税的审计 （一）征税范围,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人而征收的一种税。 （二）计税依据的审查 （三）计征税率的审查 （四）会计处理的审查,第二节 企业所得税审计,一、企业所得税的征税范围 企业所得税是指国家对境内除外商投资企业 和外国企业以外的企业生产经营所得和其他 所得依法征收的一种税，是国家参与企业利 润分配的重要手段。 二、企业所得税的征税依据 应
3、纳税所得=利润总额+调整项目,三、税率的审查 四、重点调整项目的审查 （一）调增应纳税所得的事项 1、各项减值准备。 2、债务重组收益。 3、短期投资持有期间的收益。 4、短期投资转为长期投资的差额。 5、一次摊销的开办费。 6、无法支付或无需支付的应付款项。,7预计负债。 8、附销售退回条件的销售收入。 9、售后回购方式的销售收入。 (10)现金短缺与不能收回的银行存款。 （二）调减应纳税所得额的事项 1、各项准备的冲回。 2、以前年度一次摊销的开办费。 五、审验企业所得税的会计处理方法,审 计 案 例,案例一 增值税、消费税审计 （一）基础资料 审计人员在审查东风摩托车有限公司1998年
4、6月份应交税金的计缴情况时发现，公司为 增值税一般纳税人，其消费税适用税率为5 ，6月末该公司计算缴纳的增值税如下：,销项税额（203103.3）17 15.81（万元） 进项税额16.5十2.836110 19.58（万元） 应纳税额15.8119.583.77（万元） 按照税法有关规定，该公司计算的当月增值 税应纳税额是否正确，有无错误？同时该公 司生产摩托车销售业务属应纳消费税业务， 该公司是否正确地计缴了消费税？审计人员,决定作进一步的审查。 （二）追踪检查 审计人员根据被审计单位财会部门提供的当 月购销业务汇总表，与当月购销业务相关的 账簿、凭证进行了详细审阅、核对，发现公 司当月发
5、生了以下购销业务： 1、销售给特约经销商某型号摩托车30辆， 出厂价（不含税，下同）3万元/辆，另外收 取包装费和售后服务费每辆0.2万元。该经,销商当月只付清了其中20辆的购车款及价外 费用，其余10辆承诺为厂家代销（尚未提供 代销清单）。厂家在收到上述货款后为经销 商开具了30辆摩托车的增值税专用发票。 2、销售给某使用单位同型号摩托车10辆， 销售价3.3万元/辆，并开具了增值税专用发 票。同时也请运输单位向使用单位开具了1 万元的运费发票并转交给了使用单位。 3、将同型号摩托车5辆以出厂价给本厂售后,服务部使用。 4、将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价1.24万元/辆，销售给了
6、本厂职工。 5、购进一批生产原材料，已支付货款和运费，取得的增值税专用发票上注明税款16.5万元，但尚未到货。 6、购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的增值税专用发票上注明税款2.8万元。 7、购买办公用品等3万元，未取得增值税专用发票。 （三）审计处理,按照增值税暂行条例和消费税法及有关规定 分析，该公司计算的当月应纳增值税是错误 的，同时漏交了消费税。 1、企业价外收取的包装费和售后服务费应 计算销售收入（或计算销项税额）。 2、没有收到代销货物清单不应开具相应的 专用发票。 3、开具了30辆摩托车的专用发票应按发票 销售额计算销项税额。,4、代垫运费不应计算进项税额。 5、不应向使用
7、单位开具专用发票。 6、销售本厂使用过的摩托车应换算为不含 销售额再并入总销售额中计算销项税额，适 用征收率为6。 7、尚未到货的原材料进项税额16.5万元不 得计算抵扣。 8、未取得专用发票的购进办公用品不得计 算抵扣进项税额。,被审计单位应正确地计算本月应纳的增值税 及消费税： 销项税额（303.2103.353） 171.245（16）6 24.83（万元） 进项税额2.8（万元） 当期应纳增值税24.832.822.03 （万元） 当期应纳消费税（303.2十103.3,53）57.2（万元） 案例二 营业税审计 审计人员审查某企业无形资产转让的有关情 况时，了解到该企业向外转让专有技
8、术一 项，取得转让收人120000元，该专有技术的 账面价值是80000元，为查明企业是否将此 业务入账，审计人员进行了进一步审查。 审计人员审阅了“其他业务收人”、“其他业务 支出”明细账，并未发现有关转让无形资产的,会计记录，于是，审计人员又查阅了“无形资 产”明细账，调出了结转转让无形资产的凭 证，发现了以下的会计处理： 借：营业外支出 80000 贷：无形资产 80000 见到这一账务处理，审计人员又调阅“营业外 收支”明细账，果然，发现一笔120000元的 收人，进一步调阅了对应凭证，凭证上的账 务处理为：,借：银行存款 120000 贷：营业外收入 120000 经向该单位会计人员
9、了解情况，证实了该企 业为了逃避转让无形资产应交纳营业税，有 意将应列为其他业务收支的转让无形资产业 务列作营业外收支。在真相大白后，审计人 员对该单位的账务进行了调整，补提了营业 税及有关税金及附加，分录如下： 借：利润分配未分配利润 6600,贷：应交税金应交营业税 6000 贷：应交税金应交城建税 420 贷：其他应交款应交教育费附加 180 案例三 所得税审计 资料：某企业1998年税前利润（即利润总额） 为50万元，当年发生的在收入中扣除的项目 有：,1、职工工资15000元； 2、计提职工福利费2100元； 3、支付赞助费2000元(非公益性的)； 4、支付未履行合同违约金2100
10、元； 5、支付未按期纳税滞纳金和罚款2500元； 6、上年12月购入使用的管理用计算机，价值50万元，预计使用3年，会计上按8年提取折旧(假设不考虑净残值因素并用直线法提取折旧)； 7、向非金融机构借入资金10万元，年利率15，用于生产。当年计入财务费用的利,息支出15000元，据查金融机构同类同期利 率为年利率10。 以上七项支出从会计核算角度看都可以作为 成本费用或营业支出，冲减当期损益。 按国家税法规定： 企业计税工资总额为14000元（该省原规 定人均500元，现调整为人均600元）； 职工福利费按计税工资总额14提取； 计算机折旧费按5年计提，用直线法（不,考虑净残值）； 该企业所得
11、税率为33。 要求：对该企业应纳所得税额及税后利润进行审计 分析： 1、工资总额15000计税工资总额140001000，必须调增利润1000元 （永久性差异）。 2、应付福利费2100计税工资总额1400014=140调增利润140元 （永久性差异）。,3、支付非公益性赞助费和违反税法罚款2000+2500皆不得在税前列支，必须调增利润4500元（永久性差异） 4、未履行合同违约金2100元由营业外支出开支，属税前支出，不作变动。 5、上年12月购入计算机从本年开始折旧，按5年和按8年 计提折旧的差额是50万/550万/8=37500。会计按8年折旧，延长折旧，费用减少，利润增多，税收增多；
12、税法按5年折旧，加快折旧，费用增多，利润减少，税收减少。以税法为准，必须调整,利润37500元 (时间性差异)。 6、利率差异15000100000105000，调增利润5000元（永久性差异）。 所以： 永久性差异： 10001404500500010640元； 时间性差异：37500元； 利润总额： 50万1064037500473140元； 所得税数额： (50万+10640)33168511.20元；,应交税金数额： (50万1064037500)33 156136.2元； 递延税款金额为 375003312375元 (负数表示为贷) 分录为： 借：所得税 168511.2 贷：应交税
13、金 156136.2 递延税款 12375,7、税后利润只能用原会计利润总额50万减去所得税科目金额168511.2元，不能减去应交税金科目金额156136.2元。 即50万168511.2331488.8元，因为税后利润是会计范畴的概念。,本章小结,企业税金审计是注册会计师审计业务的重要 领域，主要包括流转税和企业所得税审计。 本章主要介绍了增值税的审计范围、审计依 据、税率及进项税和销项税的审计；消费税 和营业税的审计范围、审计依据和会计处理 的审核；企业所得税的审计范围、审计依据 及所得税各重要调整项目的审计。,复习思考题,1、简述所得税的审计程序。 2、资料：某公司2000年底挂账亏损
14、为11万 元，2001年度决算时，企业账面实现利润总 额为20万元，注册会计师受托于2002年2月 份对该企业报表进行审计，审计中发现下列 问题： （1）2001年度营业外支出中含有税收的滞 纳金和罚款14000元。,（2）2001年度管理费用中列支的业务招待 费超过标准500元，财务费用中包括固定资 产构建期间的借款利息500元。 （3）2002年1月10日收到购货单位退回 2001年12月销售的产品40000元，该批产品 销售成本为30000元。 假定该企业适用的所得税率为33%。 要求： (1)确定企业2001年度利润的调整数；,(2)确定2001年度的企业应纳税所得额及应 纳所得税。,复习思考题参考答案,1、答案（略） 2、(1)该公司2001年利润总额的调整数为调 增500元，因为财务费用中包括固定资产构 建期间的借款利息500元应予以资本化，不 应作为本期的费用。所以调整后利润总额为 20.5万元。 (2)2001年应纳税所得额为 20.511(1.40.05)10.5(万元),
