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1、第七章 内部控制及其测试与评价,第一节 内部控制的概念和内容 第二节 内部控制与审计的关系 第三节 内部控制的了解与描述 第四节 内部控制的符合性测试 第五节 内部控制评价及其应用 本章小结 复习思考题,第一节 内部控制的概念和内容,一、内部控制的概念及目标 （一）内部控制的概念 根据独立审计具体准则第9号内部控 制与审计风险的规定，内部控制是指被审 计单位为了保证业务活动的有效进行，保证 资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误 与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整 而制定和实施的政策和程序。对内部控制概,念的理解，应把握以下几点： 1、建立健全内部控制是被审计单位管理当 局的会计责任。 2
2、、实施内部控制的目的，在于保证业务活 动的有效进行，保证资产的安全和完整，防 止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料 的真实、合法、完整。 3、内部控制是为达到其目的而制定和实施 的控制政策和程序，它贯穿于企业经营管理,活动的各个方面，只要存在企业经营管理活动，就需要有相应的内部控制。 （二）内部控制的目标 根据独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险的规定，内部控制一般应当实现以下目标： 1、保证业务活动按照适当的授权进行。 2、保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。,3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。
3、4、保证账面资产和实存资产定期核对相符。 二、内部控制的局限性 审计人员在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注内部控制的固有的局限性，这些固有局限性主要有： 1、内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。 2、内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。,3、即使是设计完善的内部控制，也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误 以及对指令的误解而失效。 4、内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。 5、内部控制可能因执行人员滥用职权或屈 从于外部压力而失效。 6、内部控制可能因经营环境、业务性质的 改变而削弱或失效。,三、内部控制要素 （一）控制环境 控制环
4、境是对企业内部控制的建立和实施有 重大影响的因素的统称。 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接 决定着企业其他控制(会计系统和控制程序) 能否实施及实施的效果。控制环境包括以下 因素： 1、经营管理的观念、方式和风格。,2、组织机构。 3、董事会和审计委员会。 4、授权和分配责任的方法。 5、管理控制方法。 6、内部审计。 7、人事政策和实务。 8、外部影响。 （二）会计系统 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和,报告其交易和事项，以及明确对相关资产、 负债和所有者权益责任的方法和记录。 健全和有效的会计系统应符合以下要求： 1、确认并记录所有真实的交易。 2、及时且充分详细地描述交易，以
5、便在财 务报表上对交易作适当的分类。 3、计量交易的价值，以便在财务报表上记 录其适当的货币价值。 4、确定交易发生的期间，以便将交易记录,在适当的会计期间。 5、在财务报表中适当地表达交易和披露相 关事项。 （三）控制程序 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定 的管理目标而制定的除控制环境和会计系统 以外的各项政策和程序。 控制程序主要包括以下五类： 1、交易授权。,2、职责划分。 企业不相容的必须分离的职务主要有： 交易的执行、记录、审查、保管等职务应 当分离。 交易执行中各个步骤的工作应当指派给不 同的个人或部门。如执行销售交易时，应将 销售的授权、订货单的归档、货物的发运、 发票的开
6、具等工作分离。 会计工作的某些责任应分工。如记录现金,收支的人员不应负责调节银行账户；应收账 款总账和明细账应由不同的人员来记录等。 3、凭证和记录控制。 凭证和记录控制的一般要求： 凭证预先连续编号。对凭证预先连续编号 的目的是保证所有的交易均已记录且没有交 易被重复记录。在凭证预先连续编号的制度 下，即使是作废的凭证也必须妥善保管。 及时编制凭证以及时记录已发生的交易和,事项。编妥的凭证应及时送交会计部门，以 便记录交易，登记账簿，并将已登记的凭证 依序归档。 凭证简单明了，不易误解。 4、资产与记录的接触。 5、独立稽核。,第二节 内部控制与审计的关系,一、传统审计方法及其局限性 （一）
7、账表导向审计的形成 账表导向审计的发展过程主要经历了数据稽 核、账簿审计、详细审计、资产负债表审计 和全面会计报表审计等阶段，从古希腊到20 世纪初在审计历史上运用了几千年。 在这段历史上，审计都是以审查账表上的会 计事项为主线，所以称为账表导向审计。,（二）账表导向审计的局限性 主要表现为： 1、费时费力，审计成本高。 2、进行抽查时容易遗漏重大有问题项目的 事件。 3、不容易发现会计工作中的程序性错误。 账表导向审计方法由于存在以上缺点，已经 不能圆满地完成审计任务，必须寻找更为可 靠、更有效率的审查方法。,二、系统导向审计方法 （一）系统导向审计方法的产生 系统导向审计的产生主要基于以下
8、三要素： 一是审计目标的改变；二是企业的规模扩大 化和复杂化；三是企业的内部控制系统日趋 完善。 1、审计目标的改变，是系统审计方法产生 的内在因素 与以前的受托经济责任相比，这种受托经济,责任关系具有如下特点： 经济责任委托人已不再限于股东，而扩大 到贷款的银行和作为未来投资者的一般社会 公众； 这种受托经济责任要求承担经济责任一 方，在受托经济责任关系正式确定以前，先 提交说明其财务状况的报告，以便决定是否 托付资金； 这种报告的目的，不在于说明经营者是否,有账目的差错乃至舞弊行为，而在于如实说 明经营状况和财务成果，使现有的和未来的 出资人(受托经济责任关系中的委托人)决定 是否出资和增
9、资。 2、企业的规模扩大化和复杂化，是系统审 计方法产生的外在因素 3、企业的内部控制系统日趋完善，使系统 审计方法运用成为可能 系统导向审计是以被审计单位具有较健全的,内部控制系统为前提条件的，伴随着内部控 制系统的完善，于20世纪50年代初逐渐走上 审计舞台。 （二）系统导向审计的审计程序 系统导向审计方法是以内部控制系统审查为 基础的一种审计方法。 其审计程序的主要特点为： 1、签订审计业务约定书之后要进行初步调 查，将现行系统记录下来，并加以评价。,2、经过评价，如认为系统不可信赖，则不能采用系统导向审计的方法要对账簿进行分析和测试，增加实质性测试的数量；如认为系统可以信赖，则采用系统
10、导向审计方法，进行控制测试。 3、经过控制测试后，如果满意，则可进行少量的实质性测试；如果不满意，则必须了解有无补救控制措施。倘若有适当的补救控制措施，也可只进行少量的实质性测试；倘若缺乏适当的补救措施，则必须增加实质性测试的数量。,（三）系统导向审计的局限性及发展,第三节 内部控制的了解与描述,在现代审计中，对内部控制的研究和评价主 要做三个方面工作： 第一，了解并记录内部控制，初步评价控制 风险； 第二，根据初步评价的结果对准备信赖的内 部控制进行符合性测试； 第三，根据符合性测试的结果对控制风险进 行进一步的评价，据此确定实质性测试时间、,性质和范围。 一、业务循环及其分类 业务循环法，
11、也称切块审计法，它是将密切 相关的交易种类或账户余额划为同一块，作 为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。 业务循环是指处理某一类型经济业务的工作 程序和先后顺序的总称。 下面制造业企业为例，介绍各业务循环主要 的业务活动和涉及到的会计报表项目，具体,如表7.1所示。,二、了解内部控制 审计人员在了解内部控制时，应当合理利用 以往的审计经验。对于重要的内部控制，通 常还可实施以下程序： 1、询问被审计单位有关人员，并查阅相关 内部控制文件 2、检查内部控制的生成文件和记录 3、观察被审计单位的业务活动和内部控制 的运行情况,4、选择若干具有代表性的交易和事项进行 穿行测试 穿行测试是指在每一
12、类交易循环中，选择一 笔或几笔业务详细追查其通过会计系统的过 程，来证实内部控制实际执行情况是否与通 过其他了解程序了解到的内部控制情况相一 致。 三、描述内部控制的方法 审计人员可采用文字叙述、调查问卷和流程,图法等方法对内部控制进行描述。 （一）文字叙述法 文字叙述法，也称为文字说明法，是指审计 人员用文字叙述的方式描述被审计单位内部 控制的方法。 文字叙述法一般按业务循环来说明内部控制 的情况，主要说明的内容有：每个业务循环 中的每种凭证和记录的来源；业务发生的全 部处理过程；业务循环每种凭证和记录的存,放地点；业务循环中每项工作的负责人及经 办人的职责；业务循环中与控制风险相关的 控制
13、程序等。 文字叙述法的参考格式如表7.2所示。,（二）调查表法 调查表法，也称调查问卷法，是指审计人员通过预先设计好的有关内部控制的问题式调查表，利用其向被审计单位有关人员调查了解内部控制，从而对内部控制加以描述的一种方法。 内部控制调查表的问题一般采用封闭式问题，其答案一般为是、否、不适用三种。 内部控制调查表的基本格式如表7.3所示。,内部控制调查表法的优点主要有： 一是简便易行，即使没有较高的专业知识和专业技能的人员也能操作； 二是能对所调查的对象提供一个概括的说明，有利于审计人员利用对内部控制进行分析和评价； 三是编制调查表省时省力，有利于审计成本的节约； 四是审计人员能从调查表中“否
14、”栏的信息很容易找出内部控制存在的问题，有利于抓住审计重点，减少审计人员忽略重要控制的可,能性。 内部控制调查表也有其缺陷，主要表现为：一是因其调查内容、格式的固定性，缺乏弹性，没有充分考虑不同被审计单位的特殊情况，使“不适用”栏目填的太多，导致该方法本身不适用； 二是调查表一般是按项目考查被审计单位的内部控制情况的，调查内容只限于明确的调查事项，而不易了解其他方面的有关信息，往往不能提供一个完整的、系统的、全面的分析评价。,（三）流程图法 流程图法是指用特定的符号、线条和图形来表示被审计单位内部控制的方法。 流程图是一种十分有用的方法，它可以清晰地反映出被审计单位的组织结构、职责分工、权限范
15、围、各种业务处理流程、各种文件或凭证的编制及传递流程、会计档案的种类及存放地点等情况，能直观地表现内部控制实际情况。 内部控制流程图如图7.1所示。,流程图法优点主要在于：形象直观，能从整体的角度，以简明的形式描绘内部控制的实际情况，突出了控制点和关键控制点，便于较快地检查出内部控制逻辑上的薄弱环节，从而有利于对内部控制进行评价，同时流程图便于修改或更新。 流程图缺点是：编制流程图需具备较娴熟的技术和较丰富的工作经验，并颇费时间，绘制工作复杂，绘制难度较大，初学者不易掌握和运用；无法直接反映控制流程之外的控制措施(如实物控制等)，也不能明显地标出,内部控制中的薄弱环节。,第四节 内部控制的符合
16、性测试,一、符合性测试的概念 （一）符合性测试的概念 符合性测试，也称为控制测试，是指审计人 员在调查了解内部控制的基础上，为了确定 内部控制设计和执行的有效性而实施的审计 测试。 （二）符合性测试的内容 1、内部控制设计测试,内部控制设计测试是对被审计单位的内部控制的设计是否合理所进行的测试。 2、内部控制执行测试 内部控制执行测试是对被审计单位的内部控制是否发挥应有的作用所进行的测试。 内部控制执行有效性的测试主要包括以下三个内容： 一是内部控制是怎样应用的； 二是内部控制是否在年度中一贯应用； 三是由谁来应用。 三、符合性测试的种类,符合性测试主要有同步符合性测试、追加符合性测试和计划符合性测试三种，在主要证实法下可能执行“同步符合性测试”及“追加符合性测试”；在较低的控制风险估计水平法下，必须执行“计划符合性测试”。 （一）同步符合性测试 同步符合性测试，是审计人员在对内部控制了解的同时执行的符合性测试。 （二）追加符合性测试 追加符合性测试，是审计人员在外勤工作中执行的符合性测试。,（三）计划符合性测试 计划符合性
