《审计理论与实务 教学课件 ppt 作者 林双全 方树栋 主编 第九章 销售与收款循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计理论与实务 教学课件 ppt 作者 林双全 方树栋 主编 第九章 销售与收款循环审计（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第九章 销售与收款循环审计,第一部分 内容框架 第二部分 教学内容,第一部分 内容框架,一、审计范围,二、内部控制,三、控制测试,四、实质性测试,五、课后练习,第二部分 教学内容,引导案例 第一节 概 述 第一节 业务循环风险评估 第二节 业务循环风险应对,第一节 概 述,一、会计科目 1.应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费、营业收入、营业税金及附加、销售费用 二、会计资料P208-209 1.销售计划2.订货合同3.销货通知单4.发货单5.销售发票6.销售汇总表7.日记账、明细账及总分类账8.存货盘点表等,引导案例,【名称】 应收账款审计案例 【手法】利用应收账款长期挂账公款
2、私存,引导案例【案情简介】,审计人员在对某单位进行审计时，发 现该单位“应收账款公司”明细账从 1996年底至今一直保留38万元的余额。出 于职业习惯，审计人员决心弄清这个账户 的来龙去脉。,引导案例【案情简介】,为此，审计人员追查了该账户的发生额情况，发现其在1995年11月18日用现金支票预付给公司货款16万元，1995年12月18日用现金支票预付给公司货款14万元，1996年4月和8月分别用现金支票预付给公司货款38万元，1996年12月用现金缴存银行30万元，冲减预付给公司预付货款30万元，至1996年12月底该账户余额为38万元，并一直保留至今，这究竟是怎么回事呢？,引导案例【案情简
3、介】,该单位财务科长解释说，原准备到公司调一批货，预付了该批货的款项后，后来由于本地的销售形势不好，故未购进这批货，经与公司协商，他们答应退回货款，但在退回30万元后，因该公司资金较紧张，故尚欠38万元还未退回。,引导案例【案情简介】,从表面来看，属于业务上的往来，但事实果真如此吗？预付这么大金额的货款为什么不通过转账支付？第一批货未到为何又要预付第二批、第三批货款呢？为此，审计部门一方面派审计人员到公司调查核实，另一方面继续清查有关账户。经调查取证，公司账上并未反映预收到该公司的货款，也未发生退款业务。那么预付的几笔现金哪里去了呢？收回的现金又从何而来？,引导案例【案情简介】,带着这些疑问，
4、审计人员找来该单位领导进行了询问。在铁的事实面前，该单位领导不得不道出真情。为列支一些不便于在账面列支的费用，从1995年以预付货款的名义支取现金30万元以个人名义存入“储蓄所”，存定期一年，1996年到砌已归还，1996年单位为配置手机等物品，又不便在账上开支，所以又通过预付货款的名义，支取现金38万元，以个人名义存入“储蓄所”，存定期一年。,引导案例【案情简介】,后因单位经济效益较好，且贷款利率不断降低，再加上同储蓄所的个人感情关系，为帮其完成储蓄任务，故一直未取出归还账上。至此，该单位财务科长不情愿地把存款利息清单、收取存款手续费收据和一些开支单据全部如实交出，其中部分多余的利息收入已交
5、单位财务账作“其他收入”入账。对此，审计人员依照省政府转发省人行关于严禁公款私存的通知精神，作出了严肃处理。,引导案例【启示】,1公款私存，是严重扰乱国家金融秩序、违反现金管理条例的恶劣行为，给一些牟取小团体和个人利益的人以可乘之机。 2用“应收账款”、“其他应收款”等往来账户套取现金进行公款私存是一种新的违纪动向。在该案中，审计人员成功地运用了应收账款账龄分析法发现公司应收账款的不正常现象。另外，对应收账款进行函证也是审计人员在审计应收账款时采用的一种重要的审计程序。 3应收账款往往是企业操纵会计信息的重点。运用恰当的审计程序来实现应收账款的审计目标是减少审计风险的重要手段之一。,第二节 业
6、务循环风险评估,一、风险评估程序 二、控制测试 三、实质性程序,一、风险评估程序,1.询问被审计单位的人员； 2.观察特定控制的运用； 3.检查文件和报告； 4.追踪交易在财务报告系统中的处理过程（穿行测试）； 5.评估与财务报表相关的重大错报风险。,二、控制测试,1.了解内部控制 2.控制测试 3.认定层重大错报风险评估,1.了解内部控制 P210-214,（1）不相容职务分离制度 （2）订单的证实和审核制度 （3）销售业务的执行控制 （4）折扣与折让政策的制定和执行 （5）应收账款与坏账准备的控制 （6）退货理赔的控制 （7）销售与收款的监督管理,（1）不相容职务分离制度,A.销售赊销政策
7、和客户赊销信用情况审核 人员与销售工作要分离； B.发货通知单的编制人员不能同时执行存 货提取、产品包装和托运工作； C.填制发票人员不能同时担任发票复核工作；,（1）不相容职务分离制度,D.办理退货实物验收工作人员须同退货账务记录人员岗位相分离； E.应收账款的记账人员不能兼做应收账款对账的核查工作； F.应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。 证据检查：组织结构图、职责分工文件等。,（2）订单的证实和审核制度,A.销售部门收到客户订单后应将其送到企业信贷部门办理批准手续； B.对于赊销业务，信用管理部门应根据企业的赊销政策，以及对每个顾客额授权的信用 额度来进行； C.信用管理部门对每个
8、新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的 评定报告；,（2）订单的证实和审核制度,D.信贷部门的有关人员应在销售通知单上签署是否予以赊销的意见后送回销售部门，批 准必须由经信贷部门经理或授权人签字同意的书面证实才有效； E.对收到的每一份销售订单都必须登记在购货订单登记簿上，从而保证从可信赖客户处收到的订单尽快给予满足和为日后再处理客户的购货订单积累资料。 证据检查：赊销政策及相关审批制度、审批的相关记录、购货订单登记簿等。,（3）销售业务的执行控制,A.企业收到客户的订单以后，销售部门应编制统一的销售通知单，编制之前销售部门应首先向发货部门询问所订货物是否有库存，如有应及时编
9、制销售通知单； B.信用管理部门应根据企业的赊销政策和客户的资信情况批准赊销信用； C.仓储部门应根据已授权审批的销售通知单发货并编制商品出库单；,（3）销售业务的执行控制,D.会计部门应根据信贷管理部门批准的销售通知单开具销售发票，发票开具一般是通过对开票的授权来执行的，主要是通过获取客户的购货订单、发货通知单等后，开票人员就可以开具发票。 E.运输部门的员工在装运之前必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销货通知单，商品和销货通知单必须一致。 证据检查：销售通知单、发运通知单、仓库出库单、销售发票、装运单等。,（4）折扣与折让政策的制定和执行,A.折扣折让政策必须得到有关授
10、权人员（销售部门的经理）的批准； B.折扣折让事项必须经过公司高级管理人员的审批，高管人员应将折扣折让事项进行详细记录； C.会计部门应设专人对销售部门提供的折扣折让明细表进行核对，并依据高管人员审批意见进行账务处理。 证据检查：折扣和折让政策和审核制度、批准文件、折扣折让事项备忘录等。,（4）应收账款与坏账准备的控制,A.应收账款的明细账记录必须以销售部门核准的销售发票和发运单等为依据； B.根据应收账款明细账户余额应定期编制应收账款的余额调节表，并将该表同客户核实，编制该表的人员不能同时担记录和调整应收账款的工作； C.应收账款的总账和明细账的登记应有不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始
11、凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的人员定期检查核对总分类账户和明细分类账户的余额；,（4）应收账款与坏账准备的控制,D.应由信贷管理部门定期编制应收账款的分析表，从中分析出存在虚列的应收账款或不能收回的应收账款； E.应制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司债权得以收回； F.坏账准备的计提方法和比例应符合制度规定，计提的金额恰当，会计处理正确，前后期处理一致；,（4）应收账款与坏账准备的控制,G.对于不能收回的应收账款应查明原因，追究责任，对坏账的核销应经企业最高权利机构审批； H.对已核销的坏账应有备查跟踪措施，后期又收回的已核销的坏账，应及时入账。
12、证据检查：应收账款的记录、应收账款的余额调节表、账龄分析表、对账单、催收记录、坏账准备政策和坏账核销审核制度、批准文件、坏账回收的跟踪记录等。,（6）退货理赔的控制,A.验收部门应严格地对退回货物进行验收与调查，应将调查结果和意见记录在退货验收报告上； B.销售部门应对退回货物验收报告进行核对审批并填制销售贷项通知单； C.账务部门应依据退货验收报告和销售贷项通知单进行账务处理。 证据检查：审批文件及相关记录等。,（7）销售与收款的监督管理,了解并描述相关部门的销售与收款监督管理职能，如各部门监督管理内容、制度及相关 报告等。 证据检查：相关效考核指标及记录；定期分析报告；企业信贷、销售、会计、仓储等部门的定期分析及预测；内审记录等。,第三节 业务循环风险应对,一、控制测试 二、实质性测试,一、控制测试P217（审计抽样）,1.审核销售发票 2.审核销售收入明细账 3.核对销售发票存根联 4.审核销售退回、销售折扣与折让的业务处理 5.审核应收账款的收回情况 6.审核应收账款、应收票据的注销 7.评价内部控制,二、实质性测试P220,1.主营业务收入的实质性程序（截止测试 ） 2.应收账款的实质性程序（函证 ） 3.应收票据的实质性程序 4.坏账准备的实质性程序 5.预收账款的实质性程序,课后练习P238,参考答案,Bye-bye,再见,！,
