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1、第 3 章 电子商务企业运营业务的账务处理 第 1 节 电子商务企业流动资产的账务处理 第 2 节 电子商务企业固定资产和无形资产的账务处理 第 3 节 电子商务企业职工薪酬的账务处理,第 1 节 电子商务企业流动资产的账务处理,电子商务企业为保证企业正常运营，必须拥有一定的流动资金：一是需要保证日常经营贸易所需的货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金，按币种不同又分为人民币和外币），用于支付企业日常零星开支、不定期的差旅费、发放工资等；二是需要保证企业在日常经营活动中发生的各项债权，包括应收账款、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。,一、库存现金,库存现金是指保存在企业会计部门的现
2、金，包括库存的人民币和外币现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产，是贪污盗窃、营私舞弊的主要对象，因此必须对现金的收支进行严格管理，以保证现金的安全与完整。,某企业库存现金日报表,企业库存现金的主要账务处理如下： 1. 现金收入的账务处理 企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。 2. 现金支出的账务处理 企业减少库存现金，借记“银行存款”“其他应收款”“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。,3. 现金短缺和溢余的账务处理 为保证资产的安全，确保账实相符，企业应当按规定进行现金清查。现金清
3、查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳员每日终了前进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点的方法进行。清查小组清查时，出纳人员必须在现场。,二、银行存款,银行存款是指电子商务企业存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。 1. 银行开户的规定 企业要严格按照国家有关规定开立和管理银行存款账户。根据国家支付结算办法的规定，每个企业都应在所在地银行开立结算账户，办理存款、取款或转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户，其日常
4、经营活动的资金收付，工资、奖金和现金的支取，只能通过基本存款账户办理。每个企业一般只能选择一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业结构开立的银行结算账户。可办理存款人的借款转存、借款归还等，但不办理现金支取。,临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要在规定的期限内使用而开立的账户。其有效期限最长不得超过两个月。可以支取现金，但应按国家现金管理规定办理。 专用存款账户是指企业按法律、法规和规章，因特定用途需要开立的账户。企业有特定用途需要专户管理的资金，可以按照规定向银行申请开立专用存款账户。,2. 银行
5、结算纪律 单位和个人办理支付应遵守“四不准”规定。 即不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务的票据套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用银行账户。,银行办理支付结算应遵守“八不准”规定。 即不准以任何形式压票，任意退票、截留、挪用用户和他行资金； 不准无理由拒绝支付应由银行支付的票据款项； 不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金； 不准签发空头支票、银行本票； 不准支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 不准违反规定为单位和个人开立账户； 不准拒绝受理、代理他行正常结算业务； 不准放弃对违反结算
6、纪律的制裁。,3. 银行结算方式 银行结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付程序和方法。 目前被广泛使用，结算占比量最高的结算方式为网络支付。 4. 银行存款的会计处理 企业应通过设置“银行存款日记账”进行序时核算，发生的收付款业务应按顺序逐笔登记。 企业银行存款的主要账务处理如下：,银行结算方式,（1）银行存款收入的核算 企业增加银行存款，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”等科目。 （2）银行存款支出的核算 电子商务企业减少银行存款，借记“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。,三、其他货币资金,1. 其他货币资金的概念与内容
7、 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。 2. 其他货币资金的账务处理 企业其他货币资金的主要账务处理：企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记“库存商品”“银行存款”等科目，贷记“其他货币资金”科目。,（1）银行汇票存款的账务处理 （2）信用证保证金存款的账务处理 企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银
8、行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“在途商品”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目。,四、应收及预付款项,1. 应收及预付款项的概念及日常管理 应收及预付款项是指企业在日常经营活动中发生的各项债权，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。 企业对应收及预付款项的日常管理内容如下： （1）建立健全应收及预付款项岗位责任制和
9、审批制度。 （2）建立健全应收及预付款项记录，定期进行账款核对和分析。 （3）建立健全应收及预付款项的催收、清理制度，严格审批，及时清理。 （4）建立应收及预付款项坏账管理制度。,2. 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项，主要包括卖价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （1）应收账款的会计处理 企业应收账款核算的内容包括：应收账款入账价值的确定，应收账款的形成、收回，坏账损失的确认等。,企业应收账款的主要账务处理如下： 企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”科目，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应
10、交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。 （2）应收账款收回的会计处理 收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。,3. 预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付账款是预先付给供货方客户的款项，是企业债权的组成部分，属于流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。 预付账款的内容： 为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”科目，属于资产类科目。其借方登记预付账款的发生数，其贷方登记已经结算的预付款项。期末借
11、方余额，反映企业预付的各种款项。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。,预付账款的主要账务处理如下： 借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”“库存商品”等科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。,4. 其他应收款 （1）其他应收款的概念与内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应
12、向职工收取的各种垫付款项、企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款等。具体包括的内容：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、房租费等；存出保证金，如天猫、京东等平台入驻所支付的押金；预付账款转入，指不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款；其他各种应收、暂付款。,（2）其他应收款的账务处理 为了核算其他应收款，应设置“其他应收款”科目，属于资产类科目。其借方登记其他应收款的发生，其贷方登记其他应收款的收回。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。该科目应按照对方单位（或个
13、人）进行明细核算。,第 2 节 电子商务企业固定资产和无形资产的账务处理,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。,一、固定资产概述,1. 固定资产的确认条件 一项资产确认为固定资产需要满足两项标准：一是符合固定资产定义，二是符合确认条件。应当同时满足以下两个确认条件，才能加以确认。 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,2. 固定资产的特征 固定资产包括：房屋、建筑物、设备、运输工具、器具、工
14、具等，具有以下四个特征： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 （2）使用寿命超过一个会计年度，使用年限长，周转速度慢，属于非流动资产。使用过程中难以改变用途，不易变现，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。 （3）固定资产是有形资产，基本保持原有物质形态。 （4）占用资金数量很大且相对稳定。,二、固定资产会计科目的设置,为了处理固定资产的取得、计提折旧、处置、清查等情况账务，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”等科目。具体内容如下： 1. “固定资产”科目 属于资产类科目，其借方登记企业增加的固定资产原价（成
15、本），其贷方登记企业减少的固定资产原价（成本），期末借方余额，反映企业固定资产的原价（成本）。,2. “累计折旧”科目 属于“固定资产”的备抵科目，用来核算企业固定资产的累计折旧。 3. “在建工程”科目 属于资产类科目，用来核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。 4. “工程物资”科目 属于资产类科目，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。,5. “固定资产清理”科目 属于资产类科目，用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。 6. “待处理财产损溢”科目 属于资产类科目，用来核算企业在
16、清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。,三、固定资产的账务处理,企业固定资产应当按照成本进行计量。企业固定资产成本包括企业为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业取得固定资产的方式多种多样，主要有外购、自行建造、投资者投入、融资租入、盘盈等。 1. 外购固定资产 企业外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。企业外购不需要安装固定资产的主要账务处理：企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“长期应付款”等科目。企业外购需要安装固定资产的主要账务处理：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交
