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1、中央电大2011年秋中级财务会计（二）期末复习重点（2011.12）一、单项选择题（20分）二、多项选择题（15分）三、简答题（每小题5分，共10分）三、简答题（每小题5分，共10分） 1债务重组的概念及其意义债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。债务重组的意义：与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，困难债务重组体现为双方当事人之间 的谈判与协议的过程, 法律干预程度较低， 与破产程序的 “法定准则” 及“司法主导” 两 大
2、特征形成鲜明的对比。但是，债务重组既然是当事人之间的协商活动，也应当贯彻、体 现法律对缔约过程所要求的平等、自愿、互利诸原则，以均衡双方当事人的利益。由于债务 重组本身意味着债权人作出了让步, 遭受一定的利益损失, 这就更需要人们关注如何在这 一协议过程中实现利益均衡的问题。 2预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息或有负债,是指过去的交易或者事项行成的潜在义务;或过去的交易或者事项行成的现实义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。而预计负债是在其基础上满足三个条件：1、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业（很可能指
3、发生的可能性大于50%但小于或等于95%）；3、该义务的金额能够可靠地计量。或有负债不符合负债的确认标准，会计上不应确认或有负债。但是，如果或有负债符合某些条件，则应予以披露。或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，对其经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。3商品销售收入的确认企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条 件，对于能同时符合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反 之
4、则不能予以确认。确认条件有：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方 2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控 制 3、与交易相关的经济利益很可能流入企业 4、收入的金额能够可靠的计量 5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量。 4举例说明资产的账面价值与计税基础资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额； 计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果， 即从税法的角度来看， 企业持有的有关资产、 负债的应有金额。 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中， 计算纳税所得 额时按照税法规定可从应税经
5、济利益中抵扣的金额， 也即某项资产在未来期间计税时可在税 前扣除的金额。2007 年 11 月我国发布的企业所得税法实施条例规定，企业的各项资产， 以历史成本为计税基础；未经核定的准备金支出不得扣除。可见，资产的账面价值与计税基 础存在大量差异。例如，年初购进一批存货，成本 10 万元，年末计提跌价准备 2 万元，年 末该项存货的账面价值为 8 万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的 跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣 除的金额仍为 10 万元，即计税基础为 10 万元；本期该项存货产生暂时性差异 2 万元。 5企业净利润的分配企
6、业净利润的分配：首先要按规定计提10%的法定盈余公积和5%的任意盈余公积，然后按照股东会决议，记取分配股利的金额，剩下的作为未分配利润继续留存 1、 将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。 借：本年利润 贷：利 润分配未分配利润 若亏损，则做相反的分录，同时不必再进行以下分配。 借：利润分配 -未分配利润 贷：本年利润 6举例说明会计政策变更与会计估计变更政策变更是有法律依据的变化，就是会计确认、计量、记录这些，因为会计准则上都有规定每种方法的不同，所以一旦发生变化就属于政策变更。例如投资性房地产的成本模式转为公允价值模式，就是计量属性的变更，但是成本模式下投资性房地产和非投资性房地产
7、转换就不是了，因为前者有政策规定的，后者没有会计政策规定，所以其变化就不是。 会计估计变更，首先必须是估计的，实打实的金额就不算了，之所以让你估计就是因为没有政策强求，例如折旧方法由直线法变成加速折旧，你可以自由变换，没有政策约束你，这就是估计变更. 7举例说明现金流量表中的现金等价物现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常 投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本 票及银行承兑汇票等。 8辞退福利的含义及其与养老金的区别辞退福利的含义及其与职工退休养老金的区别 辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期，无论
8、职工本人是否愿意，企业决定解 除与其劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同尚未到期， 为鼓励职工自愿接受裁减而给 予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚 未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是 其与企业签订的劳动合同已经到期， 或职工达到了国家规定的退休年龄， 企业所支付的养老 金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿， 故养老金应按职工提供服务的会计期间 确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。 9借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用借款费用
9、的内容及其在我国会计实务中的处理 企业发生的、 与借入资金相关的利息和其他费用， 会计上称为借款费用， 主要内容包括利息、 应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。 借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用 化” ；二是予以“资本化” ，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我 国企业会计准则第 17 号借款费用规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属 于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款 费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资
10、本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为 1 年以上、含 1 年）的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外 出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等） 、建造合同、开发阶 段符合资本化条件的无形资产等。 10举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支
11、、非常净损失，以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。 我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。 从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时也各自存在着缺陷。四、单项业务题（共30分）1以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费。借：销售费用（广告费） 营业外支出（罚款，合同违约金） 管理
12、费用（诉讼费） 贷：银行存款收入某公司支付的违约金存入银行。借：银行存款 贷：营业外收入2对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税转出）3试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为*；借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：主营业务收入 （总收入乘以退货率） 贷：主营业务成本 （总成本乘以退货率） 其他应付款 （差额）销售产品货款采用商业汇票结算；借：
13、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品已销售的产品因质量不合格被全部退回；借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收票据 借：库存商品 贷：主营业务成本在建工程领用自产产品； 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）销售商品前期已预收货款； 借：预收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）采用分期收款方式销售产品。借：长期应收款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益上月赊销产品本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。借：主营业务收入 贷：应收账
14、款应交税费应交增值税（销项税额） （红字）4出售厂房应交营业税； 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税交纳上月应交的所得税；借：应交税费应交所得税 贷：银行存款将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税将本月应交所得税计提入账；借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税应交城建税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税交纳上月未交增值税。借：应交税费未交增值税 贷：银行存款5分配职工薪酬；借：管理费用 销售费用 制造费用 生产成本 贷：应付职工薪酬 辞退员工予以补偿。借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税； 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税6预提经营业务发生的长期借款利息；借：财务费用 贷：应付利息发行债券款存银行； 借：银行存款 （溢价发行）
