《劳动出版社电子课件（含练习题答案）—纳税申报与筹划实务—B32-9166项目三 消费税申报与筹划实务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《劳动出版社电子课件（含练习题答案）—纳税申报与筹划实务—B32-9166项目三 消费税申报与筹划实务（67页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,项目三 消费税纳税申报与筹划实务,项目3.1 消费税基础知识,项目3.2 消费税应纳税额的计算和会计处理,项目3.3 消费税的纳税申报,项目3.4 消费税的纳税筹划,2,项目三 消费税纳税申报与筹划实务,蓝河实业有限公司是一家烟类生产企业，2010年3月发生以下业务： （1）销售甲类卷烟50标准箱（每箱50000支），不含税销售额为100万元，同时随同甲类卷烟出售包装箱一批，不含税销售额为10000元。 （2）出售蓝河牌雪茄烟1箱，不含税销售额为1万元。 （3）将上述同类的蓝河牌雪茄2箱作为福利发放给职工。 （4）将一箱试生产的新型雪茄作为样品送给客户作市场推广用。这1箱新型雪茄尚无销售价
2、格，其生产成本为3200元,平均成本利润率为5%。, 导入案例,3,（5）委托A企业加工一批烟丝，加工所需的原材料成本为100000元，由蓝河公司提供，受托方应收加工费为5000元和相应增值税款850元。 （6）该委托加工烟丝收回后，3月份全部领用，用于连续生产应税消费品乙类卷烟并销售。该批卷烟为15标准箱（每箱50000支），不含税销售价225000元。 思考：针对以上业务，有哪些业务需要缴纳消费税？自销自产的产品和委托加工产品应缴消费税的缴纳有何不同？应缴的消费税应如何计算？消费税的纳税申报表应如何填制？申报时限和地点有何要求？, 导入案例,项目三 消费税纳税申报与筹划实务,4,一、消费税
3、的概念,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,项目3.1 消费税基础知识,5,一、消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。,项目3.1.1 消费税纳税义务人,二、消费税的征税范围,6,【例题1单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 正确答案A。服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节、进口和委托加工环节征收消费税，零
4、售环节不征收消费税。,7,一、税目:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。,二、税率,税率形式比例税率、定额税率 1.比例税率：10档：1%56% 2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油 3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒,项目3.1.2 消费税税目与税率,8,【例题2单选题】根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（ ）。 A.啤酒 B.粮食白酒 C.酒糟 D.葡萄酒 正确答案B。,4.最高税率运用 （1）纳税人兼营不同税率的应税消
5、费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税； （2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。,9,【例题3单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（ ）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 正确答案B。,10,一、销售数量的确定： 1.销售应税消费品的，为应税消
6、费品的销售数量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,项目3.1.3 消费税计税依据,11,二、销售额的确定： 1.一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。 一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,12,应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上
7、如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。,销售额确认的特殊问题P67,13,项目3.2 消费
8、税应纳税额的计算和会计处理,项目3.2.1 生产应税消费品时消费税应纳税额 的计算和会计处理,一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算和会计处理,1.应纳税额的计算,14,一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算和会计处理,2.会计处理,（1）销售后计算应纳消费税税额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,（2）实际缴纳消费税税额 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,案例P69,15,【例题4计算题】甲企业的销售业务如下: （1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。 （2）销售干红酒15吨，取得不含税
9、销售额150万元。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120万元。 （3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合同规定不含税销售额共计80万元，本月收取60%的货款，其余货款于下月10日收取。计算甲企业应纳消费税。 正确答案（1）应纳消费税 =40020%+（35+1.44+1）1.1720%+8020000.510000=94.4（万元） （2）应纳消费税 15010%+12020%+1020000.510000=40（万元） （3）应纳消费税 8060%20%+1660%20000.510000=10.56（万元）,16,二、自产自用应税消费品应纳税额的计算和会计
10、处理,1.用于连续生产的应税消费品不纳税 如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。 2.用于其他方面于移送使用时纳税 用于其它方面是指： （1）生产非应税消费品：这种情况下消费税缴，增值税不缴 （2）在建工程、管理部门、非生产机构：这种情况下消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售 （3）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送，所以，所得税确认收入 。,17,18,【例题5多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的
11、有（ ）。 A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工 正确答案ADE 。,19,【例题6单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（ ）万元。（本题中小汽车消费
12、税税率为3%，小客车消费税税率为5%） A.8804.24 B.3425.37 C.8804.94 D.8798.84 正确答案B。（86003）12.53%（57610）6.85%3226.13199.243425.37（万元）。,20,3.组成计税价格 （1）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价） （2）没有应税消费品销售价格的按组价 在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。 组成计税价格（成本利润）（1消费税税率） 成本（1成本利润率）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率,21,【例题7单选题】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆
13、品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤品的生产成本50元套。2009年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（ ）元。（化妆品成本利润率为5%，消费税税率为30%） A.2700 B.4200 C.4050 D.6300 正确答案D 答案解析应纳消费税（9050）（15%）（130%）10030%6300（元）,22,自产自用白酒、卷烟 组价公式变化为： 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率） 单一数量征收,23,【例题8计算题】某酒厂2009年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨350
14、00元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。 正确答案 （1）应纳消费税： 从量税0.220000.5200（元） 从价税0.235000（110%）200（120%）20%1975（元） 应纳消费税20019752175（元） （2）应纳增值税 0.235000（110%）200 （120%）17%1678.75（元）,24,【例题9计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税 。 正确答案 应纳消费税202204400（元） 应纳增值税201000（110%）4
15、40017%4488（元）,25,（2）纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按照法定权限、程序核定其计税价格，其中，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市税务机关核定，进口应税消费品的计税价格由海关核定。 （3）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。,计算消费税应纳税额的其他规定： （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。,26,2.会计处理 （P71）,借：在建工程/应付职工薪酬等 贷：库存商品/主营业务收入等 应交税费应交消费税,（1）用于连续生产应税消费品 此环节不纳税，只需进行实际成本的核算，不需进行应缴消费税的核算,（2）用于其他方面的,27,一、委托加工应税消费品应纳税额的计算,1.委托加工应税消费品的确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税： （1）受托方提供原材料生产的应税消费品； （2）受
