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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,企业财务会计,课程负责人：高翠莲,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十一章 非流动负债的核算,本章教学内容,应付债券的核算,预计负债的核算,借款费用的核算,长期应付款的核算,专项应付款的核算,概述 内容,长期借款的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十一章 非流动负债的核算 第一节 长期借款的核算,第一节 长期借款的核算,重点 内容,长期借款的会计处理,长期借款的内容,一、长期借款概述,长期借款是指企业向金融机构借入的偿还期限在一年以上的借款。特点： 1. 金额较大、期限较长 2. 一般有专门用途，利息允许资本化 3. 利息按年支付，本金到
2、期偿还,二、长期借款的会计处理,企业应设置“长期借款”账户，核算长期借款的取得及偿还情况，并设置“本金”和“利息调整”两个明细科目，分别核算本金和因实际利率与合同利率不同产生的利息差额。一次还本付息的借款利息单设“应计利息”明细科目核算。 分期支付的借款利息通过“应付利息”账户核算。,业务内容 （1）借入款项 （2）计提利息、支付利息 （3）到期偿还,二、长期借款的会计处理,长期借款,银行存款,取得长期借款,归还本金和利息,财务费用（在建工程）,二、长期借款的会计处理,应付利息,计提利息,（1）借入款项 借：银行存款（实际收到金额） 长期借款利息调整（差额） 贷：长期借款本金 （2）计提利息
3、借：在建工程、财务费用等（实际利息） 贷：应付利息或长期借款应计利息 （合同利息） 长期借款利息调整（差额）,二、长期借款的会计处理,（3）到期偿还 借：长期借款本金 应付利息或长期借款应计利息 （以前期间预提的利息） 在建工程、财务费用等 （当期计提的利息） 贷：银行存款,二、长期借款的会计处理,【例】艾丽制衣公司2013年11月30日从银行借入资金100万元用于购买生产设备，该借款期限为3年，年利率为9%，到期一次还本付息艾丽制衣公司作会计分录如下： （1）2013年11月30取得借款 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000,二、长期借款的会计处理,（2）2
4、013年12月31日计提利息 借：财务费用 7 50 贷：长期借款应计利息 7 500 2014年1月至2016年10月末，会计分录同上。 （3）2016年11月30日还本付息 借：长期借款本金 1 000 000 应计利息 262 500 财务费用 7 500 贷：银行存款 1 270 000,二、长期借款的核算,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十一章 非流动负债的核算,本章教学内容,应付债券的核算,预计负债的核算,借款费用的核算,长期应付款的核算,专项应付款的核算,概述 内容,长期借款的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十一章 非流动负债的
5、核算 第二节 应付债券的核算,第二节 应付债券的核算,重点 内容,实际利率法摊销折溢价,应付债券的会计处理,一、应付债券概述,公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,二、应付债券的会计处理,设置“应付债券”账户，核算企业因筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户核算。 面值：核算债券的面值 利息调整：债券的折溢价 应计利息：一次还本付息债券的利息 分期支付的债券利息通过“应付利息”账户核算。,二、应付债券的会计处理,业务内容 1.发行债券 2.债券存续期间计提利息
6、（摊销折溢价）、支付利息 3.债券到期,二、应付债券的会计处理,【例】艾丽制衣公司于2013年1月1日以1 129.86万元的价格发行一批5年期、一次还本付息的债券，该批债券总面值1 000万元，票面利率为8%，每年12月31日支付一次利息。假定债券发行时的市场利率为5%。艾丽制衣公司作会计处理如下： （1）收到发行价款1 129.86万元 借：银行存款 11 298 600 贷：应付债券面值 10 000 000 应付债券利息调整 1 298 600 （2）计提利息费用及摊销利息调整额,二、应付债券的会计处理,应付债券的摊余成本是指该负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金
7、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额,二、应付债券的会计处理,（2）确认利息费用及利息调整的摊销 艾丽制衣公司2013年12月31日 票面利息10008% 80（万元） 实际利息1129.865% 56.493（万元） 当期摊销的利息调整额 8056.493 23.5079（万元）,二、应付债券的会计处理,（2）确认利息费用及利息调整的摊销 艾丽制衣2014年12月31日 票面利息10008% 80（万元） 实际利息（1129.8623.507）5% 55.31765（万元） 当期摊销的利息调整额 80 55.31765 24.68235（万元）
8、,二、应付债券的会计处理,（2）确认利息费用及利息调整的摊销 艾丽制衣公司2015年12月31日 票面利息10008% 80（万元） 实际利息（1129.8623.50724.68235 ）5% 54.0835325（万元） 当期摊销的利息调整额 80 54.0835325 25.9164675（万元）,二、应付债券的会计处理,（2）确认利息费用及利息调整的摊销 艾丽制衣2016年12月31日 票面利息10008% 80（万元） 实际利息 （1129.8623.50724.68235 25.9164675 ）5% 527 877.091 （万元） 当期摊销的利息调整额 80 527 877.0
9、91 27.2122909（万元）,二、应付债券的会计处理,（2）确认利息费用及利息调整的摊销 艾丽制衣2017年12月31日 票面利息10008% 80（万元） 当期摊销的利息调整额 （129.8623.50724.68235 25.9164675 27.2122909 28.5 418916 （万元） 实际利息 80 527 877.091 27.2122909（万元）,艾丽制衣公司采用实际利率法摊销，每年摊销额计算下表,二、应付债券的会计处理,2013年12月31日 借：财务费用（在建工程/制造费用等） 564 930 应付债券利息调整 235 070 贷：应付利息 800 000 支付
10、利息时: 借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000,二、应付债券的会计处理,2014年12月31日 借：财务费用（在建工程/制造费用等）553 176.5 应付债券利息调整 246 823.5 贷：应付利息 800 000 支付利息时: 借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000,二、应付债券的会计处理, 2017年12月31日 借：财务费用（在建工程/制造费用等）514 581.08 应付债券利息调整 285 418.92 贷：应付利息 800 000 借：应付债券面值 10 000 000 应付利息 800 000 贷：银行存款 10 800 000,20
11、15年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十一章 非流动负债的核算,本章教学内容,应付债券的核算,预计负债的核算,借款费用的核算,长期应付款的核算,专项应付款的核算,概述 内容,长期借款的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十一章 非流动负债的核算 第三节 借款费用的核算,第三节 借款费用的核算,重点 内容,借款费用资本化金额的确定,借款费用的概念和内容,借款费用的确认,借款费用资本化期间的确定,借款费用的会计处理,一、借款费用的内容,借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因 外币借款而发生的汇兑差额。包括以下四个方面的内容：
12、1因借款而发生的利息 2因借款而发生的折价或溢价的摊销 3因借款而发生的辅助费用 4因外币借款而发生的汇兑差额,专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常应当具有标明该用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款。,一、借款费用的内容,二、借款费用的确认,解决的问题：将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益 借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，
13、计入当期损益。,符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一般为一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,二、借款费用的确认,借款费用资本化的范围 借款费用应予以资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,二、借款费用的确认,1对购建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项（专门借款和一般借款），所发生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑差额，在所购建或生
14、产的资产达到预定可使用状态或可销售状态前发生的，应当予以资本化，计入该项资产的成本；在所购建或生产的资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的，于发生当期直接计入财务费用。,二、借款费用的确认,2对专门借款而发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，直接计入所购建或生产的资产成本；在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,二、借款费用的确认,三、
15、借款费用资本化期间的确定,（一）借款费用开始资本化的时点 1.资产支出已经发生 2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动已经开始,三、借款费用资本化期间的确定,（二）借款费用暂停资本化的时间 发生了非正常中断 中断时间连续超过3个月（包括3个月）,三、借款费用资本化期间的确定,（三）借款费用停止资本化的时点 当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为当期费用，计入当期损益。,四、借款费用资本化金额的确定,（一）借款利息资本化金额的确定 1为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额本。,四、借款费用资本化金额的确定,（一）借款利息资本化金额的确定 2为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一
