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1、第三章 存 货,第二节 原材料,一、按实际成本核算,二、按计划成本核算,一、按实际成本核算,在途物资,已支付材料款和运杂费,验收材料的实际成本,原材料,验收入库材料的实际成本,在途材料实际成本,发出材料实际成本,结存材料的实际成本,“原材料”账户，用于核算企业库存材料的收发与结存情况。 “在途物资”账户，用于核算企业已经支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。,（一）账户设置,购买材料一批,(%),工商银行,齐鲁公司,运输部门,单 料 同 到,（二）原材料购进的核算,购买材料一批,(%),工商银行,齐鲁公司,运输部门,单先到 料后到,付款通知,材料,（二）原材料购进的核算,1. 单料
2、同到 【例4-5】2014年4月10日，仓库送来收料单，验收黄山有限公司发来的 A 材料20 000千克，同日，收到黄山有限责任公司增值税专用发票抵扣联、发票联、运输部门货运发票以及委托银行收款凭证（支款通知）。,（二）原材料购进的核算,（二）原材料购进的核算,（二）原材料购进的核算,（二）原材料购进的核算,（二）原材料购进的核算,（二）原材料购进的核算,（二）原材料购进的核算,1. 单料同到,（二）原材料购进的核算,材料成本=840 0004 450=844 450（元） 进项税额= 142 800489.50= 143 289.50（元）,购买材料一批,(%),工商银行,齐鲁公司,运输部门
3、,材料,付款通知,料先到 单后到,（二）原材料购进的核算,2. 单先到，料后到 【例4-6】2014年4月18日，采购员张一凡采购材料返回，交来长江有限公司开具的增值税发票，内列A材料8000千克，单价45元，增值税17%，价税合计 421 200元。对方垫付运费计4 440元（其中进项税为440元）。货款已通过银行转账支付，材料尚未运到。,（二）原材料购进的核算,【例4-7】 2014年4月20日上述材料到达验收入库后，仓库交来收料单。,（二）原材料购进的核算,3. 料先到，单后到 【例4-8】2014年4月22日，采用异地托收承付结算方式 采购的5000千克材料验收入库。4月25日收到材料
4、的发票 账单，单价40元，增值税17%，价税合计234 000元。对方 垫付运费发票一张计3330元（其中进项税额为330元）。货款 已通过银行转账支付。,（二）原材料购进的核算,4月25日做如下账务处理： 借：原材料D材料 203 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 330 贷：银行存款 237 330,4月22日将材料验收入库，不做任何账务处理,【例4-9】 假设【例4-7】 中购入材料业务的材料已经 运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未 支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为200 000 元。,（二）原材料购进的核算,借：应付账款暂估应付款 200 000
5、 贷：原材料D材料 200 000,5月收到有关结算凭证，并支付货款时,4月末按暂估价入账,5月月初作相反的会计分录予以冲回,借：原材料D材料 200 000 贷：应付账款暂估应付款 200 000,【例4-9】 假设【例4-7】 中购入材料业务的材料已经 运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未 支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为200 000 元。,（二）原材料购进的核算,5月收到有关结算凭证，并支付货款时 视同单货同到处理。,（二）原材料购进的核算,4. 外购材料损耗与短缺,（二）原材料购进的核算,【例4-10】 齐鲁公司从北方公司购入D材料l 000千克，每千克50
6、元，价款共计50 000元，增值税8 500元，结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。支付货款及税金时，作会计分录如下：,（二）原材料购进的核算,借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,上述材料运达企业时，经验收发现短缺 200 千克， 企业按实际数量验收入库，短缺的200千克材料中；应 由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿 其中的50，净损失经批准作为“营业外支出”处理。,（二）原材料购进的核算,借：原材料 D材料 40 000 贷：在途物资 40 000,借：其他应收款运输部门 5850 保险公司 2
7、925 营业外支出 2925 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700,（二）原材料购进的核算,借：应付账款北方公司（D材料） 11 700 贷：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700,如果上述短缺的200千克材料短缺，系供货方少发。则,1.生产耗用 由于企业生产经营过程中领用材料的业务频 繁，为了简化日常核算工作，平时一般只是随时 登记材料明细账，以及时反映各种材料的购进、 发出及结存情况，月末根据按实际成本计价的发 料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇 总表”。,（三）原材料发出的核算,【例4-11】2014年4月30日，齐鲁公
8、司根据当月发料单编制 “发料凭证汇总表”。 发料凭证汇总表 2014年4月,（三）原材料发出的核算,根据发出材料汇总表，作账务处理如下：,（三）原材料发出的核算,借：生产成本基本生产成本甲产品 430 000 乙产品 250 000 辅助生产成本 90 000 制造费用一车间 20 000 二车间 10 000 管理费用 5 000 销售费用 5 000 贷：原材料A 材料 500 000 B 材料 310 000,（三）原材料发出的核算,2.对外销售材料 销售收入实现 借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额） 结转已售材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料,（三）原材料发出的核算,3.用于其他方面 借：在建工程 长期股权投资 营业外支出 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出）,本节小结,（一）账户设置 （二）原材料购进的核算 （三）原材料发出的核算,1.单料同到 2.单先到，料后到 3.料先到，单后到,课后实训,实训三 原材料按实际成本计价的核算 （见财务会计同步单项模拟实训）,
