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1、第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述,二、交易性金融资产的核算,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产,一、交易性金融资产,二、交易性金融资产的核算,“交易性金融资产 ”账户,企业可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等明细进行核算,（一）账户的设置 “交易性金融资产 ”,二、交易性金融资产的核算,（一）账户的设置 “交易性金融资产成本”核算交易性金融资产取得时的成本（实际支付的价值中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息” “交易性金融资
2、产公允价值变动“借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，以及销售时结转的贷方数。,贷：？,二、交易性金融资产的核算,（一）账户的设置 2.“公允价值变动损益”账户 损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。 “公允价值变动损益”账户,二、交易性金融资产的核算,（一）账户的设置 3.“投资收益”账户，损益类账户。核算企业确认的投资收益或投资损失。,“投资收益”账户,（二）交易性金融资产的账务处理,1.交易性金融资产的取得 按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”； 注意： (1）取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损
3、益（投资收益） (2） 取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。,（二）交易性金融资产的账务处理,具体会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 其他货币资产存出投资款等,（二）交易性金融资产的账务处理,【例51】 2014年1月1日，齐鲁有限责任公司从二级市场以银行存款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用20
4、000元。该债券面值1 000 000元，票面年利率为4，每半年付息一次，剩余期限2年，齐鲁有限责任公司将其作为交易性金融资产。齐鲁有限公司应作如下会计分录：,（二）交易性金融资产的账务处理,借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000,2.交易性金融资产的现金股利和利息 收到取得金融资产时的应收现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,（二）交易性
5、金融资产的账务处理,【例52】承接【例51】2014年1月2日，齐鲁公司收到A公司债券2013年下半年利息20 000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（二）交易性金融资产的账务处理,【例53】2014年6月30日，齐鲁公司计提A公司债券上半年的债券利息，应作如下会计分录： 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000,（二）交易性金融资产的账务处理,（二）交易性金融资产的账务处理,3.交易性金融资产的期末计量 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价
6、值变动,（二）交易性金融资产的账务处理,3.交易性金融资产的期末计量 【例54】承接上例2014年6月30日，该债券公允价值为1 150 000元。齐鲁公司应作如下会计分录： 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 做中学：假定2014年6月30日，该债券公允价值为9 000 000元。齐鲁公司应作做怎样处理。此时，交易性金融资产账面余额是多少？,（二）交易性金融资产的账务处理,4.出售交易性金融资产时 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或做相反分
7、录,（二）交易性金融资产的账务处理,【例55】承接上例2014年7月25日，齐鲁公司将上述A公司债券全部出售，出售所得价款1 280 000元，存入银行，齐鲁公司应作如下会计分录： 借：银行存款 1 280 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 150 000 投资收益 130 000 借：公允价值变动损益 150 000 贷：投资收益 150 000,（二）交易性金融资产的账务处理,请注意：出售交易性金融资产时，要同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出。 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,为什么？,（二）交易
8、性金融资产的账务处理,【例56】 （1）2014年5月20日，齐鲁有限责任公司从深圳证券交易所购入漳州公司股票200万股，占漳州公司股份的5%，成交情况见“成交过户交割单”，准备随时变现。 （2）6月20日，齐鲁有限责任公司收到漳州公司发放的2013年现金股利70 000元； （3） 6月30日，漳州公司股票收盘价为每股5.10元；,（二）交易性金融资产的账务处理,（4）2014年12月31日，齐鲁有限责任公司仍持有漳州公司股票，当日，漳州公司股票收盘价为每股4.80元； （5）2015年4月20日，漳州公司宣告发放2014年现金股利4 000 000元； （6）2015年5月10日，齐鲁有限
9、责任公司收到漳州公司发放的201年现金股利； （7）2015年5月17日，齐鲁有限责任公司以每股4.60元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用10 000元。,（二）交易性金融资产的账务处理,齐鲁公司的账务处理如下： （1）2014年5月20日，根据取得“成交过户交割单”时：,（二）交易性金融资产的账务处理,借：交易性金融资产成本 10 000 000 应收股利漳州公司 70 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 10 080 000 漳州公司股票的单位成本（10 080 00070 00010 000）2 000 0005.00（元/股）,（二）交易性金融资产的账务处理,（2）
10、6月20日，收到现金股利时： 借：银行存款 70 000 贷：应收股利漳州公司 70 000,（二）交易性金融资产的账务处理,（3）6月30日，确认漳州公司股票公允价值变动损益，编制交易性金融资产公允价值变动计算表,借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000,（二）交易性金融资产的账务处理,（4）12月31日，确认漳州公司股票公允价值变动（4.805.10）2 000 000 600 000（元） 借：公允价值变动损益漳州公司股票 600 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 600 000,（二）交易性金融资产的账务处理,（5）2015年4月20日
11、，确认漳州公司发放的2014年现金股利中应享有的金额 4 000 0005%200 000（元） 借：应收股利漳州公司 200 000 贷：投资收益 200 000 （6）2015年5月10日，收到漳州公司发放的2014年现金股利时： 借：银行存款 200 000 贷：应收股利漳州公司 200 000,（二）交易性金融资产的账务处理,（7）2015年5月17日，出售漳州公司股票 2 000 000股时： 出售价格4.602 000 0009 200 000（元） 出售取得的价款9 200 00010 000 9 190 000（元） 出售时的账面余额10 000 000（400 000） 9 600 000（元） 出售损益9 190 0009 600 000 410 000（元）,（二）交易性金融资产的账务处理,借：银行存款 9 190 000 投资收益 410 000 交易性金融资产公允价值变动 400 000 贷：交易性金融资产成本 10 000 000 同时， 借：投资收益漳州公司股票 400 000 贷：公允价值变动损益漳州公司股票 400 000,原计入该金融资产的公允价值变动损益转出,
