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1、第二章 记账方法,目 录,熟记会计科目名称,熟悉借贷记账法账务处理的基本流程,知识目标,懂得记账符号、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡等内容之间的相互关系,能够说出借贷记账法的账户结构和记账规则,能力目标,能够编制简单经济业务的会计分录,能够通过会计分录解释账户的对应关系,内容讲解,记账方法,设置账户,借贷记账法,借贷记账法的应用,内容讲解,会计科目,总分类账户,明细分类账户,账户要素,内容讲解,会计科目就是对经济业务内容进行有序的分类，形成一个个专用名称，如库存现金、银行存款、固定资产、库存商品等。,一、会计科目,明细程度不同,总括地反映经济业务内容的科目，也叫总账科目,介于一、二级之
2、间起沟通作用的科目,详细地反映经济业务内容的科目,也是一级科目,二级科目和三级科目也叫明细科目,内容讲解,账户按其提供经济核算资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户简称总账，明细分类账户简称明细账。 总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。总分类账户只提供货币指标，一般不提供数量、实物指标。总分类账户一般要按照国家统一的会计科目名称设置，如“银行存款”、“原材料”等账户。,二、总分类账户,内容讲解,明细分类账户是在总分类账户的控制下，对企业某一经济业务的具体内容进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核
3、算指标。 明细分类账户要依据企业经济业务的具体内容而设置，其设置详细程度往往取决于企业的管理要求，管理要求越严格，往往明细分类账设置越详细。 明细分类账可分为二级明细分类账和三级明细分类账等。,三、明细分类账户,内容讲解,账户要素是指账户包括哪些栏目以及各栏的方向。账户要素有四个重要内容：增加数、减少数、期初余额和期末余额。 一定时期内的增加数和减少数可称为本期增加数和本期减少数；一定时期内的余额可以分为期初余额和期末余额。它们的关系是：,四、账户要素,期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额,内容讲解,四、账户要素,这四个账户要素在账户中的基本格式如表2-2所示。,思 考 ？,内容讲解,借
4、贷记账法的含义与起源,记账符号,账户结构,记账规则,会计分录,账户的对应关系,试算平衡,明细账户的使用,内容讲解,记账方法是根据单位所发生的经济业务（或会计事项），采用特定的记账符号并运用一定的记账原理（程序和方法），在账簿中进行登记的方法。,内容讲解,长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账法。我国会计准则中规定，企业会计记账应采用借贷记账法。,内容讲解,一、借贷记账法的含义与起源,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。,借贷记账法大约产生于12世纪意大利的银行。 1494年，意大利的数
5、学家、近代会计之父卢卡帕乔利出版了算术几何比与比例概要一书，使借贷记账法形成理论体系，也标志着近代会计的产生。,内容讲解,二、记账符号,记账符号是用以确定经济业务增减变动的记账方向。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的。 借贷记账法下账户的基本结构如图所示。,如果借方登记经济业务的增加，则贷方必定登记经济业务的减少；反之亦然。,内容讲解,三、账户结构,账户的结构是由账户的性质决定的。不同性质的账户有不同的账户结构。,内容讲解,（一）资产类账户,资产类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数，期初、期末余额一般在借方，如下所示。,内容讲解,（二）负债类账户,负债类账户的基本结构为：
6、借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期末余额一般在贷方，如下所示。,内容讲解,（三）所有者权益类账户,负债类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期末余额一般在贷方，如下所示。,内容讲解,（四）收入类账户,收入类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数。由于期末时收入金额均应转入利润类账户，所以无期初、期末余额。其结构如下所示。,内容讲解,（五）成本费用类账户,成本费用类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数。由于大部分账户期末时将余额转入利润类账户，期初、期末一般无余额。其结构如下所示。但个别成本账户（如“生产成本”账户）也可能有余额，其余额一般在借方。
7、这类账户的结构类似于资产类账户。,内容讲解,（六）利润类账户,利润类账户是所有者权益类账户中的一种类型，其结构为：借方登记从费用类账户中转入的费用，即利润的减少，贷方登记从收入类账户中转入的收入，即利润的增加，期末余额一般在贷方，表示企业的年度累计利润额。其结构如下所示。,内容讲解,小结：,上述六类账户的结构是初学者必须掌握的基本知识。从T形账中可以看出：资产与权益（收入与成本费用）增减变化方向相反，资产与成本费用（所有者权益与收入）增减变化方向相同，总结归纳成表2-4。,内容讲解,四、记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,内容讲解,四、记账规则,例2-1阳光公司向银行借入一年期借款60 00
8、0元，存入银行。,内容讲解,四、记账规则,例2-2阳光公司向供应单位购买原材料，价值40 000元，货款尚未支付。,内容讲解,四、记账规则,例2-3阳光公司用银行存款偿还前欠供应单位货款20 000元。,内容讲解,四、记账规则,例2-4阳光公司用银行存款偿还短期借款30 000元。,内容讲解,四、记账规则,例2-5阳光公司用银行存款购入原材料一批，价款20 000元。,内容讲解,四、记账规则,例2-6阳光公司用银行存款购入固定资产一批，价款10万元。,内容讲解,四、记账规则,例2-7阳光公司将到期的应付票据10 000转为应付账款。,四、记账规则,例2-8阳光公司将经批准将盈余公积30 000
9、元转增资本。,思 考 ？,内容讲解,五、会计分录,会计分录（简称分录），就是按照某项经济业务的内容标明其账户名称、应借、应贷方向及其金额的记录。 现根据前面八笔业务用借贷记账法编制会计分录如下 ： （1）借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 （2）借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000 （3）借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 （4）借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000,内容讲解,五、会计分录,（5）借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000 （6）借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000 （7）
10、借：应付票据 10 000 贷：应付账款 10 000 （8）借：盈余公积 30 000 贷：实收资本 30 000,内容讲解,五、会计分录,内容讲解,五、会计分录,例2-9某企业购入一批材料，价款为60 000元，用银行存款支付40 000元，尚欠20 000元。这笔业务涉及原材料增加了60 000元，银行存款减少了40 000元，应付账款增加了20 000元。则应将60 000元记入“原材料”账户的借方，将40 000元记入“银行存款”账户的贷方，将20 000元记入“应付账款”账户的贷方。会计分录如下： 借：原材料 60 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 20 000,内容讲
11、解,五、会计分录,例2-10某企业销售产品一批，售价为80 000元，收回货款50 000元，尚有30 000元未收回。这笔业务涉及主营业务收入增加了80 000元，银行存款增加了50 000元，应收账款增加了30 000元。则应将80 000元记入“主营业务收入”账户的贷方，将50 000元记入“银行存款”账户的借方，将30 000元记入“应收账款”账户的借方。会计分录如下： 借：银行存款 50 000 应收账款 30 000 贷：主营业务收入 80 000,内容讲解,五、会计分录,复合会计分录也是由简单会计分录组成的，可以将复合会计分录转化为简单会计分录。 如例2-9的会计分录可以改为：
12、借：原材料 40 000 贷：银行存款 40 000 借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000 例2-10的会计分录可以改为： 借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 借：应收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 000,复合会计分录一般只能采用一借多贷或一贷多借的方式，原则上不能采用多借多贷。,内容讲解,五、会计分录,编制会计分录的步骤：,思 考 ？,内容讲解,六、账户的对应关系,反映同一经济业务的账户之间的应借、应贷关系为账户的对应关系。,能够形成对应关系的账户，必定能代表 并说明某类型经济业务的内容。,有些账户之间是不可能形成对应关系的，如“生产成本
13、”账户与“本年利润”账户之间，“管理费用”账户与“短期借款”账户等。如果强行将这些无对应关系的账户进行组合，则无法正确反映经济业务的内容。,账户对应关系一般有一借一贷、一借多贷、一贷多借的对应，一般不采用多借多贷的对应关系。,内容讲解,七、试算平衡,试算平衡是借贷记账法检查账户记录有无错误的一种方法，是根据“资产=负债+所有者权益”的恒等式及借贷记账法记账规则的原理，将某个期间所有账户记录进行汇总和测算的过程，也是保证账户 记录的正确性和完整性的必要过程。,内容讲解,（一）发生额试算平衡法,原理： 借贷必相等,思 考 ？,内容讲解,（二）余额试算平衡法,原理： 资产=负债+所有者权益,思 考
14、？,请对本节中“五、会计分录”中“思考”进行余额试算平衡，假设有关账户的期初余额如表2-5所示。,内容讲解,八、明细账户的使用,企业除了设置总分类账户外，往往还根据经济业务的具体内容在总分类账户下设置若干明细分类账户，以便进行明细核算。 例2-11 某企业购入木材10立方米，每立方米800元，购入钢材5吨，每吨 1 200元，均用银行存款支付。编制会计分录为： 借：原材料木材 8 000 钢材 6 000 贷：银行存款 14 000,内容讲解,八、明细账户的使用,例2-12 某企业用银行存款支付前欠东风工厂货款40 000元和前欠长江公司货款20 000元。编制会计分录为： 借：应付账款东风工厂 40 000 长江公司 20 000 贷：银行存款 60 000,内容讲解,编制会计分录,发生额试算平衡,登记账户,余额试算平衡,内容讲解,例2-13 华阳公司2010年4月30日各总分类账户的余额如表2-6所示。,2010年5月份，该公司发生下列经济业务（暂不考虑增值
