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1、第四章 会计账簿,目 录,熟悉会计账簿的种类及适用范围,理解会计账簿与会计凭证之间的关系,了解会计账簿的管理规定,知识目标,知道如何正确设置、启用、保管会计账簿,能够正确地登记日记账和分类账,能够熟练地进行对账、结账等工作,能力目标,内容讲解,账簿的管理,账簿的设置 与登记,内容讲解,内容讲解,账簿是由具有一定格式、按一定形式相互联结的账页组成的，以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类的记录与核算的簿籍。 设置和登记账簿是进行会计核算的专门方法之一。 会计账簿、凭证、报表关系。,一、会计账簿的概念,内容讲解,一、会计账簿的概念,思 考 ？,内容讲解,序时账簿 (又称日记账)
2、,会计账簿 按用途分类,辅助账簿 (备查账),分类账簿,三栏式,多栏式,现金日记账,银行存款日记账,数量金额栏式,二、会计账簿的种类,内容讲解,会计账簿 按外表形式分类,二、会计账簿的种类,内容讲解,会计账簿 按账页格式分类,二、会计账簿的种类,内容讲解,会计账簿之间的关系,思 考 ？,内容讲解,内容讲解,内容讲解,一、现金日记账,现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收款、付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。 现金日记账通常使用订本式账簿，由设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式结构的账页组成。,思 考
3、 ？,内容讲解,二、银行存款日记账,银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行收款、付款凭证或把现金存入银行的现金付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记，反映银行存款增减变化及其结果的账簿。 银行存款日记账一般采用订本式账簿，由设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式基本结构的账页组成。银行存款日记账的格式比现金日记账多了“结算方式”栏，具体格式如表4-2所示。,内容讲解,二、银行存款日记账,思 考 ？,内容讲解,三、三栏式明细分类账,三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，也是使用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。这种格式只适用于那
4、些只需要进行金额核算的账户，如 “应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”等。,思 考 ？,内容讲解,四、多栏式明细分类账,多栏式明细分类账，一般在“借方”或“贷方”栏下设立若干专栏，也可在借、贷双方栏下分别设立若干栏，以便集中反映各账户有关明细项目的详细资料。企业可根据其经济活动的特点和对所提供的数据资料的要求选择或企业自己设计出相应的多栏式账页。这种格式一般适用于既要进行金额核算，管理上又要求反映项目构成的成本、费用、收入、成果等情况的账户。如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等明细分类账就采用这种账页。,思 考 ？,内容讲解,五、数量金额式明细分类账,数量金额式明细分类
5、账也采用“借方”、“贷方”、“结存”三栏式的基本结构，但在每栏下面又分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目。数量金额式明细分类账适用于如“原材料”、“库存商品”等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数量核算的各项财产物资账户。,思 考 ？,内容讲解,六、总分类账,总分类账一般只提供货币指标，通常采用三栏式订本账簿，其基本结构为“借方”、“贷方”、“余额”三栏。总分类账的格式如表4-7所示。总分类账的登记一般采用定期汇总登记，可以5天、10天等不同时间间隔汇总登记，但至少一个月要登记一次。,总分类账一般是根据科目汇总表进行登记的。 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证按总账科目进
6、行汇总，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额，作为总分类账登记依据的凭证。,思 考 ？,内容讲解,七、总分类账与明细分类账的关系,在会计核算中，为了满足会计信息使用者的不同需要，不仅要设置总分类账提供总括的核算指标，还要通过明细分类账提供详细的指标。总分类账对其所属的明细分类账起着总括、控制的作用；明细分类账对其归属的总分类账起着补充、说明的作用。二者相辅相成，记录的经济业务内容相同，只是反映的详细程度有所差异。所以在登记账簿时，总分类账和明细分类账总是平行登记。,思 考 ？,内容讲解,八、辅助账簿,辅助账簿一般没有固定的格式，各单位可以根据辅助账簿反映的内容的不同和实际需要设计
7、相应的格式，如“租入固定资产登记簿”（格式见表4-9）和“应收票据备查簿”等。,内容讲解,内容讲解,一、会计账簿的启用,会计账簿是各单位重要的经济档案。为了保证账簿记录的合法性和会计资料的完整性，明确记账责任，在启用会计账簿时，会计人员应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，账簿扉页上填制“账簿启用及交接表”，详细填写单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数（活页式账簿应在装订成册后写明页数）和启用日期等，并填明单位主管、财务主管和记账人员并加盖姓名章和单位公章。 记账人员调动工作时，应当由会计机构负责人监交，由交接双方人员填写交接日期并签名或盖章，以明确双方的经济责任。会计机构负责人调动工作时，
8、应当由单位主管监交。“账簿启用及交接表”格式如表4-19所示。,内容讲解,二、账簿登记规则,为了使账簿记录清晰，防止涂改，登记账簿时必须使用蓝、黑或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。红色墨水必须按照规定使用，如划线、改错、冲账和根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录.,会计人员必须根据审核无误的会计凭证及时登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证 的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明、登记及时，保 证账簿记录的准确性。,登记账簿后，应在记账凭证的“记账”或“过账”栏内注明账簿的页数或用“”符号表示已登记入账，避免重记、漏记，也便
9、于查阅、核对，并在相应的记账凭证上签章。,内容讲解,二、账簿登记规则,账簿记录的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、简洁；数字书写规范，并排列整齐，大小一致，上下位置对齐。文字、数字书写时，紧靠底线，不占满格，一般为行高的1/2或1/3。,登记账簿必须按照事先编定的页次，逐页、逐行顺序连续记录，不得隔页、缺号、跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空页或空行用红色墨水对角划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员在空白处签名或盖章，如表4-11、表4-12所示。,内容讲解,二、账簿登记规则,内容讲解,二、账簿登记规则,账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，不能随意涂改或用褪色药水
10、更改字迹。应视错误的具体情况，按照规定的更正错账的方法予以更正。,各账户结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示，如表4-13所示。,每一账页登记完毕，应在本账页最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”；同时在下一账页的第一行登记上页加计的发生额和余额，并在“摘要”栏注明“承前页”，以此保证前后账页记录的相互衔接。如表4-14所示。,内容讲解,二、账簿登记规则,思 考 ？,内容讲解,三、对账,对账是指各单位会计人员对会计账簿记录与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位等
11、进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符，使会计信息准确、可靠，并为编制会计报表提供真实、可靠的数据。,思 考 ？,内容讲解,四、错账更正方法,当登记账簿或对账过程中发现错误记录时，要及时查明原因，采用适当的方法更正错账。错账的具体情况不同，更正错账的方法也不同。,内容讲解,在结账前核查时，如发现记账凭证填制无误而账簿记录的文字或数字出现错误，应采用划线更正法更正错账。划线更正法的具体操作是：先在错误的文字或全部数字正中划一条红线，表示注销错误内容，但应保持原记录清晰、易于辨认；然后，将正确的文字或数字用蓝、黑色墨水书写在被注销的文字或数字上端的空白处，并由记账人员在更正处签章，以明确
12、相关人员责任。,（一）划线更正法,内容讲解,红字冲销法的具体操作如下：首先用红字金额填写一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，在凭证的“摘要”栏注明“注销月日字号凭证”字样，并据此用红字金额记入有关账簿，冲销原有的错误记录；然后用蓝字金额重新填制一张内容正确的记账凭证，在“摘要”栏注明“更正月日字号凭证”字样，并据此用蓝字金额登记入账。 例4-1 2014年12月31日，某企业计提本月生产车间设备折旧费2 000元。 根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记入账。原记账凭证填制内容如表4-14所示。,（二）红字冲销法,内容讲解,经核查，发现上述记录有误，正确的处理应是记入“制造费用”账
13、户的借方，同时记入“累计折旧”账户的贷方，原记账凭证将贷方的会计科目用错，并已过账。对这种错账应用红字冲销法更正。 更正方法如下： 首先，用红字金额填制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证，并据以红字金额登记入账，将原错误记录冲销，如表4-15所示。,（二）红字冲销法,然后，用蓝字金额填制一张内容正确的记账凭证，并据此用蓝字金额登记入账。 正确的记账凭证填制如表4-16所示。,内容讲解,（二）红字冲销法,例4-22014年12月11日，某企业收到购货单位A企业偿还的货款80 200元， 款项已收妥入账。 根据有关原始凭证填制记账凭证，并据此登记入账。,经过核对，发现原记账凭证记录中误将80 20
14、0元记为82 000元，并已记入了相应的账簿中，造成账簿记录金额也出现错误。计算得知：误记金额大于应记金额1 800元。此类错账也可使用红字冲销法加以更正。 更正方法如下：按多记金额1 800元，用红字金额填写一张记账凭证，其中使用的会计科目、借贷方向应与原记账凭证相同，并在“摘要”栏注明“冲减12月11日银收字第23号凭证多计数”，并据以用红字金额登记入账，将原记录中多记的金额冲销，如表4-18所示。,2014 12 31,银行存款,24,冲减12月11日银收字第23号多记账 应收账款 A企业 1 8 0 0 0 0,￥ 1 8 0 0 0 0,王斌,马二,李丹,丁一,内容讲解,记账后发现记
15、账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，造成账簿记录有误。这种类型的错账，可使用红字更正法，也可使用补充登记法加以更正。补充登记法的具体做法：将少填的金额（即正确金额与错误金额之间的差额）用蓝字填写一张记账凭证，在“摘要”栏注明“补记第号凭证少计数”，并据以登记入账。 例4-3 2014年12月21日，公司开出转账支票一张，支付欠东方公司的购料款80 000元。 根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记入账。原记账凭证填制如表4-19所示。,（三）补充登记法,经核对，发现原记账凭证记录中误将80 000元写为8 000元，少记72 000元， 并已过入相应账簿
16、中。这种错账，可使用补充登记法更正。 更正方法如下：按照少记金额72 000元，填写一张记账凭证，其中使用的会计科目，应借、应贷方向应与原记账凭证相同，在“摘要”栏注明“补记银付字第32号凭证少记金额”，据此登记入账，如表4-20所示。,内容讲解,（三）补充登记法,使用红字冲销法、补充登记法更正错账时，必须清楚注明所填记账凭证（或所 改记账凭证）的日期、编号以及更正说明（摘要），便于前后衔接，查实核对。,内容讲解,五、结账,结账就是把一定时期内所发生的全部经济业务在登记入账的基础上，将各类账簿记录结出“本期发生额合计”和“期末余额”等内容的会计核算工作。 （一）月度结账（月结） 在各账户最后一笔经济业务的记载的下一行，结出本月借方发生额合计、贷方发生额合计和期末余额，在“摘要”栏内注明“本月发生额及合计”，并在本行的上端和下端各划一条红线，表示本月结账完毕。见表4-21。,内容讲解,（二）季度结账（季结
