《成本核算实务 柯于珍第三章 成本核算的分步法 第二节》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本核算实务 柯于珍第三章 成本核算的分步法 第二节（46页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 成本核算的分步法 第二节 逐步结转分步法,学习内容 一、逐步结转分步法的含义 二、逐步结转分步法的特点 三、逐步结转分步法的适用范围 四、逐步结转分步法的计算程序 五、逐步结转分步法的应用 （一）综合结转分步法 （二）成本还原 （三）分项结转分步法 六、逐步结转分步法的优缺点,一、逐步结转分步法的含义,逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法。,2019/5/18,原材料,加工费用,半成品成本,在产品成本,上步骤转来半成品成本,加工 费用,半成品成本,在产品成
2、本,上步骤转来半成品成本,加工 费用,（有几个加工步骤，依此类推）,第一步骤：,第二步骤：,最后步骤：,图示,二、逐步结转分步法的特点,1.成本计算对象是各步骤半成品和最终完工产品,2.半成品成本随实物转移而结转。,上图是逐步结转分步法实物结转程序,EXIT,下图是逐步结转分步法半成品成本结转程序 （不经过半成品库）,3、各步骤成本计算单上的成本不仅包括本步骤发生的，而且包括上步骤转入的。,4.月末, 生产费用要在半成品与狭义在产品之间分配。,二、逐步结转分步法的特点,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,三、逐步
3、结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适 用于,四、逐步结转分步法的计算程序,1.设账。按照产品品种和生产步骤设置成本计算单。 2.分配本期发生的各项生产费用。按月在各种产品的各生产步骤间分配本期发生的各项生产费用。 （1）归集和分配要素费用 （2）归集和分配辅助生产费用 （3）归集和分配制造费用 3.月末，将第1步成本计算单中的合计数采用一定的方法在第1步的完工半成品和在产品之间进行分配，计算出第1步完工半成品成本和在产品成本。 4.结转半成品成本。直至最后步骤计算出产成品成本,五、逐步结转分步法的分类及应用 按照半成品成本在下一步骤产品成本计算单中反
4、映形式的不同，分为综合结转和分项结转分步法。,（一）综合结转分步法,1、特点：是将各生产步骤所耗用的上一步骤的半成品成本，以其合计数综合记入下一步骤的产品成本计算单中的“半成品”或“直接材料”成本项目。,综合结转,本节将以实际成本综合结转为例介绍综合结转法,实际成本综合结转,计划成本综合结转,7,2、举例：某企业 年2月份生产A产品，该产品经过三个车间加工，一车间投入原材料加工甲半成品，二车间对甲半成品加工乙半成品，三车间对乙半成品加工成A产成品，原材料在一车间生产开始时一次投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，月末各步骤均采用约当产量法在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。,（
5、1）产量资料,数量单位：件,年2月,（2）月初在产品成本资料 XX年2月 金额单位：元,要求：根据资料采用综合结转分步法计算各步骤产品成本。,11,第一车间基本生产成本明细账 产品名称：甲半成品 XX年2月 金额单位：元,11,产品成本计算单账 产品名称：甲半成品 年2月 本期完工 12件 月末在产品2件,第二车间基本生产成本明细账 产品名称：乙半成品 XX年2月 金额单位：元,11,产品成本计算单 产品名称：乙半成品 年2月 本月完工10件，月末在产品4件,11,第三车间基本生产成本明细账 产品名称：A产成品 年2月 金额单位：元,11,产品成本计算单 产品名称：A产成品 年2月 本月完工9
6、件 月末在产品2件,编制产成品入库的记账凭证,（二）成本还原,采用综合结转法的结果,从前例 可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第三车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第三车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目。,所谓成本还原,2019/5/18
7、,成本还原的对象,成本还原的对象是产成品中的半成品项目。产品有N个生产步骤，就要进行N-1次成本还原，从最后一个步骤开始，进行连环式的半成品还原计算，直到将产成品的成本还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目。,还原分 配率法,成本还原方法,成本项目比重 还原法,成本项目比重还原法 即按半成品成本项目占全部成本比重还原成本的方法。方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的成本，按照上一步骤完工半成品成本中各成本项目所占比重进行还原的方法。,成本项目比重还原法,计算程序： 1、计算各成本项目比重 2、将半成品的综合成本进行分解 半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本成本项目比重 3
8、、计算还原后成本 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原,各成本项目比重=,例3-2,各步骤半成品及产成品成本汇总表,产成品 4140,半成品3240,直接人工540,制造费用360,半成品2160.11,直接人工629.86,制造费用450.03,直接材料900.12,直接人工719.96,制造费用540.03,19.44%,13.89%,66.67%,41.67%,33.33%,25%,直接材料,直接人工,制造费用,合计,900.12,540+629.86+719.96=1889.82,360+450.03+540.03=1350.06,4140,产成品成本还原结果,成本项目比重法
9、图示,第二步骤各项目比重： 自制半成品=2400/3600=66.67% 直接人工=700/3600=19.44% 制造费用=500/3600=13.89%,第一步骤各项目比重： 直接材料=1200/2880=41.67% 直接人工=960/2880=33.33% 制造费用=720/2880=25%,成本还原计算表,注意：成本还原计算表是一张原始凭证，是用来进行成本分析的,还原分配率法,计算程序 1.计算成本还原分配率 2.计算半成品成本还原 半成品成本还原额=成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额 3.计算还原后产品成本 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原,产成品 4140
10、,半成品3240,直接人工540,制造费用360,半成品2160,直接人工630,制造费用450,直接材料900,直接人工720,制造费用540,7000.9,5000.9,24000.9,12000.75,直接材料,直接人工,制造费用,合计,900,540+630+720=1890,360+450+540=1350,4140,产成品成本还原结果,还原分配率法图示,第二步骤： 还原分配率 =3240/3600=0.9,第一步骤： 还原分配率 =2160/2880=0.75,9600.75,7200.75,成本还原计算表,注意：成本还原计算表是一张原始凭证，是用来进行成本分析的,4、综合结转法的
11、优缺点 （1）优点：各步骤耗用上一步骤半成品的费用，可以直接从成本计算单中反映出来。有利于企业对其各步骤的费用成本进行分析和考核，加强各步骤的成本管理。 （2）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加了核算工作量。,5、综合结转分步法的适用范围 综合结转分步法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的企业采用。,是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照其成本项目分项结转记入各该步骤产品成本明细账的对应成本项目上，最终计算完工产品成本的方法。,（二）分项结转分步法,分项结转法成本计算程序图（半成品不经过
12、半成品库）,（二）分项结转法,例3-3、某企业2010年9月份生产A产品，该产品经过三个步骤加工，第一步骤投入原材料加工成甲半成品，第二步骤对甲半成品加工成乙半成品，第三步骤对乙半成品加工成A产成品，原材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，月末各步骤均采用约当产量法在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。 要求：按半成品实际成本分项结转分步法计算A产品成本。,2019/5/18,产量资料,2019/5/18,成本资料,2019/5/18,1计算第一步骤成本。,2019/5/18,2计算第二步骤成本。,2019/5/18,3计算第三步骤成本。,产品成本计算
13、单 产品名称：A产品 2010年9月 本月完工9件 单位：元,分项结转分步法的优缺点,优点：产成品成本直接按原始成本项目反映，不需要进行成本还原 缺点：成本结转工作比较复杂，记账的工作量大 适用范围：在管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业采用。,逐步结转分步法的优缺点,优点： 1、能提供各步骤的半成品成本资料 2、为各生产步骤的半成品实物管理和资金管理提供资料 3、能够全面反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。 缺点： 1、成本结转工作量大，采用综合结转分步法时，还需要进行成本还原，增加成本核算的工作量。 2、延缓了完工产品成本计算的时间，即完工产品成本的计算期相对滞后。,
