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1、第2章 或有事项,学习目的与要求：通过本章的学习，应了解或有事项的特点，掌握或有事项确认的条件、计量的方法及其会计处理。重点是或有事项的确认与计量。,一、或有事项的特点,1、含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2、特点：（1）是由过去的交易或事实形成的一种状况；比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。,（2）具有不确定性； （3）其结果只能由未来发生或不发生的
2、事实加以证明； （4）其结果的不确定性不能由企业控制。,职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等,二、或有事项的确认与计量,（一）确认 或有事项满足以下条件，可以确认为预计负债： 1、是现实义务； 2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3、可以计量,结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极
3、小可能 大于0但小于或等于5%,（二）或有事项的 计量 1、最佳估计数的确定 （1）有上、下限，按（上限+下限）/2确定； （2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。,企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。,（三）或有负债和或有资产,企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债，是指过去的交易
4、或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,三、或有事项的会计处理 借：管理费用诉讼费 营业外支出赔偿支出、罚息支出 营业费用售后服务费 贷：预计负债 预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面
5、价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,四、亏损合同与重组义务,待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则规定的，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。,企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则
6、规范的或有事项。 待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。,企业承担的重组义务满足本准则规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。,重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 企业应当按照
7、与重组有关的直接支出确定预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,属于重组的事项主要包括： （一）出售或终止企业的部分经营业务。 （二）对企业的组织结构进行较大调整。 （三）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,五、或有事项的披露 （一）预计负债 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 1.或有负债的种类及其形成原因，包
8、括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2.经济利益流出不确定性的说明。 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,（三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 （四）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。,第十章 外币业务,学习目的与学习要求： 掌握外币核算的原则与会计处理方法 掌握汇兑损益的处理方法
9、 掌握外币折算的方法 掌握我国关于外币折算方法的规定 重点是外币业务和汇兑损益的会计处理方法,一、外币业务的账户设置及会计处理程序,1、企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。 2、企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记
10、账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币,企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外
11、经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确
12、定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。,二、外币会计报表折算,外币会计报表折算方法： 1、现行汇率法 2、流动与非流动项目法 3、货币性与非货币性项目法 4、时态法,三、我国外币会计报表折算方法,我国外币会计报表折算，包括境外子公司以外币表示的会计报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表的折算。,企业对境外经营的财务报表进行折
13、算时，应当遵循下列规定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。,（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。,企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算： 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。,披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息： （1）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （2）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （3）计入当期损益的汇兑差额。 （4）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。,
