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1、会计学 第十三章 收入、费用和利润,1.了解企业会计准则第14号收入和企业会计 准则第15号建造合同的相关规定，熟悉收入及其特征， 明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。 2.掌握收入、费用和利润的会计处理。,学习目标,第一节 收入,一、收入及其特征 (一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,(二)收入的特征 1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 2. 收入会导致企业所有者
2、权益的增加 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少， 收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之，,3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项 企业带国家收取的增值税、代收利息等代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。,（三）收入的分类,销售商品收入 按性质分 提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入 主营业务收入 按经营业务主次分 其他业务收入,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指商品可能发生减值
3、或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。,二、收入的确认,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,三、主营业务收支的核算 销售商品业务主要是指企业以取得货币性资产方式的商品销售，它是制造企业和商品流通企业的主要经营业务。 企业应设置“主营业务收入”科目核算企业销售商品主营业
4、务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 不仅如此，企业还应当设置“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品收入实现时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,（一）一般销售商品业务的会计处理,11 收入、费用和利润,【例14-1】宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价金额为 100 000元，增值税17 000元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该商品为应税消费品，消费
5、税税率为5%，该批商品的成本为65 000元。会计处理如下： 1.确认收入 借：应收账款 117 500 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 500 2.结转成本 借：主营业务成本 65 000 贷：库存商品 65 000 3.计算应交的消费税 应交消费税=100 0005%= 5 000（元） 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000,（二）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果企业售出的商品不符合销售收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。对于企业未满足收入确认条件但已经发出商品的实际成本（或进价）或
6、计划成本（或售价），企业应设置“发出商品”科目进行核算。本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。“发出商品”科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。,【例14-6】宜兴公司采用托收承付方式向甲企业销售一批商品，增值税专业发票上注明的售价金额为200 000元，增值税额为34 000元，商品的实际成本 130 000元。商品已经发出，并办理了托收手续。此时甲企业得知甲企业在另一项交易中发生了巨额损失，资金周转困难，经与甲企业交涉，确定该项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。该项业务的会计处理如下： 1.商品发出 借：发出商品 130 000 贷：
7、库存商品 130 000,2.增值税发票上注明的增值税额 借：应收账款甲 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000 3.如果近期乙企业的经营状况逐渐好转，并且乙企业承诺将在近期付款，则甲企业可以确认收入 借：应收账款甲 200 000 贷：主营业务收入 200 000 同时结转成本 借：主营业务成本 130 000 贷：发出商品 130 000,(三) 销售商品退回、折扣和折让业务的会计处理,1、销售退回业务的会计处理 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。销售商品涉及销售退回业务，企业应按不同情况进行会计处理。 1.尚未确认销售收入的销货退回
8、 销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只需将已记人“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 2.已确认收入实现的销货退回 如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当月销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,3.报告年度或以前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让
9、的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,【例14-4】企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业，信用期限为 30天，增值税专用发票上的售价金额为 100 000元，增值税额为 17 000元，该批商品的成本为 60 000元，乙企业收到商品后，发现部分商品的质量严重不合格予以退回，退回商品的售价为10 000元，成本为6 000元，如果商品的销售收入已确认，不合格商品在资产负债表日以前或财务报告批准报出日之后被退回。会计处理如下：,（1）确认收入 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000
10、 结转成本 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 （2）收到货款 借：银行存款 117 000 贷：应收账款乙 117 000,（3）收到不合格商品冲减收入 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 同时冲减成本 借：库存商品 6 000 贷：主营业务成本 6 000,【例14-5】承【例14-4】若企业报告年度或以前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回，在退回时作如下调整分录： （1）调整收入 借：以前年度损益调整 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：银行
11、存款 11 700 （2）调整成本 借：库存商品 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000 （3）调整所得税费用 借：应交税费应交所得税 1 000 贷：以前年度损益调整 1 000 （4）调整税后盈余 借：利润分配未分配利润 3 000 贷：以前年度损益调整 3 000,2、销售折扣与折让 1）销售商品涉及商业折扣业务的会计处理 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不需另作账务处理。 2）销售商品涉及现金折扣业务的会计处理 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务
12、人提供的债务扣除。,【例14-2】惠普公司采用赊销方式销售一批商品给乙企业，赊销期限为30天，增值税专用发票上注明的售价金额为 50 000元，增值税额为8 500元。惠普公司为了鼓励乙企业早日付款，规定付款的信用条件为“210、N30”，即在信用期内前10天兑付款，给予乙企业货款2的现金折扣；若在10天后付款，则付全额。假定计算折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下：,（1）销售实现确认收入 借：应收账款乙 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 （2）如果乙企业在信用期的前10天内支付货款，则可享受商品售价总额 2的现金折扣（ 50 000
13、2= 1000元），实际付款57 500元（58 500元-1000元）。收到款项时，公司作如下会计处理： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款乙 58 500 （3）如果乙企业在信用期内超过现金折扣期付款，则应支付全部的款项58 500元，实际付款时，公司作如下的会计处理： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款乙 58 500,3）销售商品涉及销售折让业务的会计处理 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债
14、表日后事项会计准则。 企业将商品销售后，如购货方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给予一定的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，按规定允许扣减当期的销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,【例14-3】南方公司销售给丙企业一批商品，增值税专用发票上的售价金额为 400 000元，增值税额为 68 000元，丙企业收到商品后，发现商品的质量不符合要求，要求甲企业在价格上给予2的折让。会计处理如下：,（1）确认收入 借：应收账款丙 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 （2）发生销售折让 借：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款丙 9 360 （3）收到货款 借：银行存款 458 640 贷：应收账款丙 458 640,四、 其他业务收支的核算,工商企业在生产经营活动中除销售商品、产品以外的其他经营活动称为其他业务。如材料及包装物的销售、技术转让、无形资产及包装物出租、运输劳务等。 材料售出，取得价款。 借： 应收账款 贷： 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转售出材料的成本。 借： 其他业务成本 贷： 原材料 例13-5见P353,第二节 费用与成本,一
