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1、三、长期股权投资的权益法 （一）权益法的含义 是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 （二）权益法适用的范围 （20；50） 1、对联营企业投资重大影响 2、对合营企业投资共同控制,（三）权益法核算的有关问题,1、投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大于应占有的份额：不调整投资成本 投资成本小于应占有的份额：差额计入当期损益营业外收入,【例】A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加
2、重大影响，则A公司应进行的会计处理为：,初始投资成本2000万元，可辨认净资产公允价为6000万元，则： 2000-600030%=+200： 借：长期股权投资 2000万 贷：银行存款等 200万,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，,2000-700030%=-100，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000万 贷：银行存款 2000万 借：长期股权投资 100万 贷：营业外收入 100万,2、被投资单位实现净利润，投资方要确认投资损益。,投资企业投资后，被投资单位实现的净利润，投资方按享有的份额确认投资收益并调整长期股权投资账面价值。 作如下分录： 借：长期股
3、权投资*单位（投资成本） 贷：投资收益,投资企业按照被投资单位宣告分配的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资,但是，问题在于金额是多少？,准则第十二条：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,（1）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认 （2）主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；减值准备金额。,【例】某投资企业于206年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固
4、定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中净利润为500万元。,被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。,如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）万元。 借：长期股权投资 132万 贷：投资损益 132万,需要关
5、注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。,（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； （2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整,3、被投资单位发生亏损，投资方要承担的份额冲减长期投资成本。,作如下分录： 借：投资收益 贷：长期股权投资*单位（损益调整）,具体冲减时应注意：,一般以长期投资账面价冲为零为限； 具体可将“损益调整”冲为负数，而其他明细账不动； 未入账的损失作备查记录；（超亏） 以后被投资单位又实现净利润
6、投资方要按其应享有的份额，在扣除了未入帐的损失后再恢复账面。,【例】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：,甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0 （冲2000万元）； 未入账的损失400万元作备查。,关于超亏问题应注意：,（1）一般冲减长期股权投资账面价值为零为限； （2）但如果
7、企业存在其他实质上构成净投资的长期权益项目，则可以继续冲减。,仍以上例：,如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款500万元，除前已确认的2000万元投资亏损外，还应进一步确认损失： 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400,被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益,3、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,（1）企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他
8、资本公积）；,（2）持股比例变动但仍需按照权益法核算的，按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，应确认为当期投资损益。,A企业对B企业的投资占B企业注册资本的50%。2002年12月B企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值20万元，预计使用年限4年，预计净残值为零，以直线法计提折旧。B企业2005年12月出售该台设备，所得出售收入6万元。假设A企业和B企业的所得税税率均为33%。,B企业的会计处理：,2002年接受捐赠 借：固定资产20 贷：应交税金应交所得税6.6 资本公积接受捐赠非现金资产 准备 13.4,2005年出售该项设备 借：固定资产清理
9、50 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 200 000 借：银行存款 60 000 贷：固定资产清理 60 000,借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000 借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 134 000 贷：资本公积其他资本公积 134 000,A企业的会计处理,2002年B企业接受捐赠设备 借：长期股权投资B企业（股权投资准备） （134 00070%） 93 800 贷：资本公积股权投资准备 93 800,2005年B企业出售该项设备时，A企业不作账务处理。 待A企业出售该项股权时，再将原计入资本公积的“股权投资准备”转入“其他资本公积”明细科目。,
10、四、成本法与权益法的转换,（一）权益法转为成本法 投资企业因对被投资单位的持股比例，或其他原因，而对被投资单位不再具有共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算。,（1）在中止权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本,（2）与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。 （3）其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。,甲公司2002年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2003年12月31日，甲公司对乙公司的账面价值为300万元，其中，投资成本2
11、00万元，损益调整100万元。2004年1月5日，A企业以160万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2004年3月1日，乙公司宣告分派2003年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。,出售10%股份 借：银行存款 160 贷：长期股权投资乙（投资成本）100 乙（损益调整） 50 投资收益 10,出售部分股权后投资的账面价值 3 000 000-1 500 0001 500 000,新的投资成本1 500 000（元） 借：长期股权投资乙 150 贷：长期股权投资乙（投资成本） 100 乙（损益调整） 50,
12、（3）2004年3月1日，乙公司分派2003年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分派额，该部分分配额已计入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。,借：应收股利 30 贷：长期股权投资乙 30,2、成本法转为权益法,投资企业因对被投资单位的追加投资等原因，能对被投资单位实施共同控制和重大影响但不构成控制的，应终止采用成本法，改按权益法核算。,A企业于2003年1月2日以52万元购入B企业实际发行在外股数的10%，另支付2 000元相关费用，A企业采用成本法核算。2003年5月2日B企业宣告分派现金
13、股利。A企业可获得现金股利40 000元。2004年1月2日A企业再以180万元购入B企业实际发行在外股数的25%，另支付9 000元税费等相关费用。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。2004年度净利润为300 000元。A企业和B企业的所得税税率均为33%。A企业的会计处理如下：,2003年1月2日投资时： 借：长期股权投资B 52 贷：银行存款 52 2003年宣告分派股利： 借：应收股利 4 贷：长期股权投资B 4,2004年1月2日再次投资时： 借：长期股权投资B（投资成本）229.1 贷：长期股权投资B 48.2 银行存款 180.9,2004年B企业实现利润 借：长期股
14、权投资B（损益调整）14 贷：投资收益 14,第三节 长期债权投资,持有至到期投资 可供出售金融资产,一、持有至到投资 （一）初始投资成本： 买价相关费用 1、买价 2、相关费用,（二）相关费用的处理,1金额较大的，计入初始投资成本，在”持有至到期投资”中单独核算，并在债券购入后至到期前的期间内摊销。 2金额较小的，在购入时直接计入当期损益。,二、持有至到期投资，持有收益的确认,(一) 投资利息的处理 1持有至到期债券利息：应当按期计提，计入当期投资收益。 2持有的到期一次还本付息的债券，计提的利息增加投资的账面价值。,(二)持有至到期债券投资溢价或折价的处理,1.计算溢价或折价 =（债券初始投资成本-计入初始投资成本的债券费用-计入初始投资成本的债券利息）-债券面值,2溢价或折价的处理,（1）处理方法 在债券购入后至到期前的期间内分期摊销。,（2）摊销目的,将票面（名义）利息收入调整为实际利息收入,（3）摊销方法,直线法 每期摊销额 =溢价或折价总额 /债券持有期数或付息期数,实际利率法,以每期期初债券投资的账面价值乘以实际利率计算出本期应确认的实际利息收入，再将实际利息收入与票面利息收入的差额作为当期溢价或折价摊销额。,三、持有至到期投资账户的设置,在“持有至到期投资债券投资” 下设置5个明细账户： 面值 溢价 折价 债券费用 应计利息,例子P93:例22,
