中级财务会计第12章财务报表

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1、1,第12章 财务报表,2,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的内容及报表种类 （一）财务会计报告的含义 财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务报告,3,（二）财务报告的组成内容及报表种类,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,会计报表 会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,4,会计

2、报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。 相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资料。,5,（三）会计报表的种类,6,（四）会计报表的编制要求,7,第二节 利润表的编制,一、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。 根据“收入费用利润”会计等式原理编制。,利润表 (经营成果) 收入 费用 利润,8,二、利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。 可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。 通

3、过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。,利润表 5年 盈利： 万,利润表 6年 盈利： 万,利润表 7年 盈利： 万,9,计算基本每股收益时，上市公司只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份以及相应的时间权数，按照“归属于普通股股东的当期净利润”除以“当期实际发行在外普通股的加权平均数”计算确定即可。,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。 从字面理解：在基本每股收益的基础上，潜在普通股（如公司发行的可转债）转换为普通股后，使普通股

4、总数增加，重新计算每股收益，导致每股收益被稀释。 我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等,10,三、利润表的结构和内容 （一）结构（格式） 按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。 （二）内容 在多步式利润表中，包括以下利润指标： 1.营业利润 2.利润总额 3.净利润,11,（1）单步式,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,正表 格式2多步式,表首,比较利润表,比较利润表,填写相对应的上年同期的数据,12,（三）利润表的编制方法 1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法 （1）“本月金额”的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算

5、填列。 如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 根据有关账户的发生额直接填列。 如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益”账户为借方余额时用“”填列,13,利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元,“本月金额”根据有关账户本期发生额填列,主营业务成本 期末余额2 040 000,其他业务成本 期末余额 80 000,营业税金及附加 期末余额 120 000 销售费用 期末余额 180 000 （以下略）,计算填列,直接填列,14,综合收益表P283,1、综合收益表的

6、性质 综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额。 综合收益包括净利润和其他综合收益 其他综合收益包括(部分计入“资本公积”的金额）： (1)可供出售金融资产的公允价值变动 (2)按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。,15,2、综合收益表的列报 （1）独立的综合收益表 该表的第一部分列示净利润，第二部分列示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容。 （2）将其他综合收益的数据与利润表的数据列示于同一张表中。,16,17,三个重点项目的填列： 第一、与可供出售金融资产相关的其他综合收益 第二、与按权

7、益法核算的长期股权投资相关的其他综合收益 第三、与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。,18,19,一、资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 根据“资产负债所有者权益” 会计等式原理编制。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,第三节 资产负债表的编制,20,二、资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况： 资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。 负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。 所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。 提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流

8、动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。,21, 企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产； 负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债； 所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。,三、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容,22,资产负债表上项目的分类与排列,1、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流动资产 2、负债按其到期日由至远排列，先流动负债 ，后非流动负债 3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润,23,（二）资产负债表的结构 1.报告式（见教材P277，表12

9、-2）,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,24,2.账户式（见教材P277，表12-1） 因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,双方总计存在平衡相等关系,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,25,26,二、编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。 1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额

10、”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。 2.“期末余额”的填列方法： “期末余额”月末、季末、年末等的数字。,27,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,28,资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示。 (1)根据总账账户期末余额直接填列 例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列。,29,资产负债表 会企

11、01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,30,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,31,(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列,例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目需要进行类似分析填列,32,【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期

12、2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,33,（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。,例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,35,（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。,例如： 1、应收账款 应根据应收账

13、款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列； 2、预收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列； 3、应付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的贷方月之和计算填列； 4、预付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列,如“应收账款”和“预收账款” 项目,又如“应付账款” 和“预付账款”项目,(6)根据本表有关数字计算填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,39,一、现金流量表的概念 现金流

14、量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。 二、现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。,第四节 现金流量表的编制,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,40,三、现金流量表的编制基础及现金的含义 （一）现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制。 “现金”是相对广义的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强

15、、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。,41,现金流量的分类,（1）经营活动产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量,42,现金流量表的编制方法,经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。 直接法通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量的。 现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。 现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金等。,43,间接法是以本