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1、2019/4/24,1,4 金融资产,INVESTMENTS,Chapter 4,2019/4/24,2,4 金融资产,CAS22金融工具确认和计量 通过本章学习，掌握金融资产的分类，掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理。,学习目的与要求,2019/4/24,3,4 金融资产,重点 金融资产的初始计量和后续计量 难点 持有至到期的投资的后续计量（实际利率法摊销）,教学重点与难点,2019/4/24,4,4 金融资产,第一节 金融资产概述 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项
2、 第五节 可供出售金融资产,2019/4/24,5,一、什么是金融 简单的讲就是资金的融通，是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称。 二、什么是金融资产 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同（金融资产、金融负债、权益工具 ）,4 金融资产,第一节 金融资产概述,甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,2019/4/24,6,4 金融资产,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,2019/4/24,7,例如：某食品加工企业
3、按照生产经营计划预计在10月份需要1000吨大豆作为原料。5月份，大豆的现货价格为2020元/吨，该企业对现在的成本价格计算出的利润水平比较满意。但预测10月份的大豆价格可能上涨，为了避免价格上涨而导致利润下降的风险，该企业决定在期货交易所进行大豆的套期保值交易。交易情况及套期保值效果如下表:,2019/4/24,8,买入套期保值效果分析表,2019/4/24,9, 金融资产： 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量 金融资产主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他
4、应收款、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等,4 金融资产,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,CAS22,2019/4/24,10,企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分。 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础不完全相同。因此，上述分类一经确认，不应随意变更。,2019/4/24,11,金融资产重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,X,X,X,其他
5、三类之间不能随意重分类,2019/4/24,12,【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产
6、也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019/4/24,13,4 金融资产,第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,一、界定与分类,（一）界定 主要是为了近期内出售的金融资产（企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等） （二）核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 （三）包含内容 1、交易性金融资产 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2019/4/24,14,4 金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融
7、资产, 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 “有效套期工具等”以外的衍生工具，如期货等, 解决“会计不匹配”：有关联的金融资产和金融负债之间计量基础不一致 企业风险管理或投资策略载明“金融资产组合等应以公允价值为基础进行管理”,2019/4/24,15,4 金融资产,注意： 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的,2019/4/24,16,4 金融资产,二、账户设置,
8、 “交易性金融资产” 核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算 “交易性金融资产成本” 按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（当期损益“投资收益”） “交易性金融资产公允价值变动” 反映资产负债表日公允价值变动情况，对应的科目为“公允价值变动损益” “公允价值变动损益” 核算交易性金融资产的由于公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。属于损益类科目,2019/4/24,17,4 金融资产,三、初始计量,1、交易性投资
9、的取得成本按照公允价值计量 2、交易费用直接计入当期损益（投资收益） 交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算,2019/4/24,18,4 金融资产,例题,1、下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（ ）。 A.债券的买入价 B.支付的手续费 C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息 2、企业于2007年3月31日购入A公司股票4 00
10、0股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）元。 A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000,2019/4/24,19,4 金融资产,三、后续计量,1、持有期间 在持有期间被投资单位宣告现金股利或按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入确认为投资收益 比较：收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息作为应收项目的收回 2、资产负债表日 在资产负债表日，其公允价值变动所形成的利得或损失，
11、计入当期损益（公允价值变动损益） 3、处置时 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益,2019/4/24,20,4 金融资产,取得投资时，已宣告但尚 未发放的股利或已到期 尚未领取的利息,四、核算,2019/4/24,21,4 金融资产,例题,2007年2月1日，甲公司购入A公司股票100万股，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用5万元。3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。6月30日该股票的市价为1 520万元。7月20日，
12、A公司宣告发放股利每股0.1元。2007年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元 要求：根据上述资料进行相关的会计处理,2.1 取得 借：交易性金融资产成本 15 000 000 应收股利 500 000 投资收益 50 000 贷：银行存款 15 550 000,3.15 收到股利 借：银行存款 500 000 贷：应收股利 500 000,6.30 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000,9.15 出售 借：银行存款 16 000 000 公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产成本 15 000 000
13、公允价值变动 200 000 投资收益 1 000 000,7.20 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000,2019/4/24,22,4 金融资产,例题,2007年1月1日购买某公司债券，面值100万元，剩余期限为2年，票面利率4%，每半年付息一次，为交易性金融资产。实际支付价款102万（含已到期尚未领取的利息2万元），另支付交易费用2万元。 2006年1月5日，收到利息2万元，6月30日债券公允价值为110万元，2007年10月6日，出售该债券，售价120万元。 请进行会计核算。,2019/4/24,23,4 金融资产,2019/4/24,24,4 金融资产,作业,20
14、07年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元，2008年1月15日，甲公司出售了所有丙公司的公司债券，售价为2 565万元 。 请作相关会计处理,2019/4/24,25,4 金融资产,答 案,2
15、019/4/24,26,4 金融资产,作业,2007年4月1日，从证券市场购入B上市公司的股票80 000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7 200元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产；4月18日，收到B公司分派的现金股利；2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60 000股，实得价款1 040 000元；2007年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。2007年12月31日，B公司的股票市价为17元 要求：做出相应的会计处理,2019/4/24,27,甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。（2007年考题） A1
