纳税统筹幻灯片-济大第三章-原因与要求

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1、第三章：税收筹划的产生原 因和工作程序 3.1 税收筹划的产生原因 3.2 税收筹划的基本要求 3.3 熟练把握有关法律规定 3.4 税收筹划的工作程序,3.1 税收筹划的产生原因,纳税筹划并不是自古就有，它是一定历史时期的特定产物。,纳税筹划 产生的原因,客观两方面,主观原因,一、纳税筹划产生的主观原因 经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。 人们都愿意到经济特区、开发区及税收优惠地区办企业。 净利润=收入-成本-税收 在收入和成本既定的情况下，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种抵减。,二、国内纳税筹划的客观

2、原因 任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。 而其客观因素，主要有以下几个方面： 1、纳税人定义上的可变通性。 特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。,纳税人定义的可变通性，一般有三种情况： 1）该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人； 2）内容与形式脱离，纳税人通过某种非合法手段使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此； 3）该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳该种税

3、。,2、课税对象金额的可调整性。 税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额；二是适用税率。 纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。,3、税率差别性 税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。 4、全额累进临界点的突变性 全额累进税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税人心动。 这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方。,5、起征点的诱惑力 起征点是课税对

4、象金额最低征税额，低于起征点可以免征，而当超过时，应全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。 6、各种减免税是纳税筹划的温床 税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。然而，正是这些规定诱使众多纳税人争相取得这种优惠，千方百计使自己也符合减免条件。,三、国际纳税筹划的客观原因 导致国际间纳税筹划的客观原因是国家间税制的差别。 1、纳税人概念的不一致 1）属人主义原则一是一个人作为一国居民必须在其居住国纳税；二是一个人如果是一国公民，就必须在该国纳税； 2）属地主义原则一个人如果拥有来源于一国境内的所得或财产，在来源国就必须纳税。 由于各国属地主义和属人主义上的差

5、别以及同是属地或属人主义，但在具体规定，如公民与居民概念上存在差别，这也为国际纳税筹划带来了大量的机会。,2、课税的程度和方式在各国间不同 绝大多数国家对个人和公司法人所得都要征收所得税，但对财产转让所得则不同，比如有些国家就不征收财产转让税。同样是征收个人和企业所得税，有些国家税率较高，税负较重，有些国家税率较低，税负较轻，甚至有的国家和地区根本就不征税，从而给纳税筹划创造了机会。,3、税率上的差别 同样是征收所得税，各国规定的税率却大不一样，将利润从高税地区向低税地区转移是利用这种差别进行纳税筹划的重要手段之一。 4、税基上的差别 例如，所得税税基为应税所得，但在计算应税所得时，各国对各种

6、扣除项目规定的差异可能很大。 很显然，给予各种税收优惠会缩小税基，而取消各种优惠则会扩大税基，在税率一定的情况下，税基的大小决定着税负的高低。,5、避免国际双重征税方法上的差别 所谓国际双重征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与经济活动的同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象或税源，征收相同或类似的税收。 一般可分为法律意义上的国际双重征税和经济意义上的国际双重征税。为 了消除国际双重征税，各国使用的方法不同，较为普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一种方法的情况下，可能会产生国际纳税筹划机会。,3.1 税收筹划的产生原因,除此以外，各国使用反避税方法上的差别；税法有效实施上的差别；以及

7、其他非税收方面法律上的差别；等等，都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的条件，也是国际纳税筹划之所以产生的重要的客观原因。 总之，纳税人强烈的节税愿望；各种适宜的方法和措施；共同促使纳税筹划的产生与发展。,3.2 纳税筹划的基本要求,纳税筹划 的 基本要求,对纳税筹划人员基本素质的要求,对纳税筹划工作 的基本要求,一、对纳税筹划人员基本素质的要求 1、精通所在国家和地区 的税收法律法规及税收 管理知识(包括税收实 体法、税收程序法、以 及相关国际税法等)；,2、熟悉财务会计制度和会计核算知识； 3、掌握一定的企业经营管理知识； 4、掌握一定的投资知识； 5、掌握相关的财政金融政策；,6、掌握相

8、关的法律知识； 7、熟练运用纳税筹划的技术； 8、从事国际纳税筹划的人员，还应当熟练掌握相关外语、相关国家的税收制度、财务会计准则及相关法律等知识。,二、 对纳税筹划工作的基本要求 1、每个纳税筹划方案都必须有具体的有效法律根据，每个税收筹划行为都必须是法律许可的； 2、在纳税筹划中应随时注意有关法律法规的变化，并对税收政策的变化及时作出预测；,3、应注意纳税筹划具体目标与整体目标、当期目标与长远目标的一致性； 4、纳税筹划既要着眼于适应税收法律的选择，又要着眼于总体经营的安排； 5、纳税筹划方案应当保密。,3.3 熟练把握有关法律规定,一、增值税有关的法律规定 1、纳税人：在中华人民共和国境

9、内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人；分为一般纳税人和小规模纳税人。 2、征收范围： 货物； 应税劳务； 进口货物。 3、税率：基本税率为17%、 低税率为13%（粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物）和零税率(出口货物)。,4、计税依据 纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 5、应纳税额的计算 1）一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额； 2）小规模纳税人的应纳税额

10、=含税销售额（1征收率）征收率 3）进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）税率 6、纳税申报：一般为次月10日内申报并结清上月应纳税款。,7、优惠政策（免税） 1）农业生产者销售的自产初级农业产品； 2）避孕药品和用具； 3）古旧图书； 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备； 6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 8）销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。,二、消费税法规 1、消费税的概念及特点 概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加

11、工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。 作用：消费税可以贯彻消费政策，调节消费结构；可以限制过度消费，平衡供求关系；矫正不良消费习惯，改善社会与自然环境。,特点： 征收范围具有选择性 征收环节具有单一性 征收方法具有灵活性 税率、税额具有差别性 税收负担具有转嫁性 2、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,3、消费税的征税范围 消费税将五大类的产品纳入征收范围。 1）过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火； 2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉

12、石、木地板等； 3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；,4）不可再生或替代的石油类消费品，如汽油、柴油； 5）具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。,最新消费税税目税率表 税 目 税 率 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 56%加0.003元/支（生产环节） （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支（生产环节） （3）批发环节 5% 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30%,二、酒及酒精 1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 2.黄酒 240元/吨 3.啤酒 （1）甲类啤酒 250元/吨 （2）乙

13、类啤酒 220元/吨 4.其他酒 10% 5.酒精 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%,五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 1.40元/升 （2）无铅汽油 1.00元/升 2.柴油 0.80元/升 3.航空煤油 0.80元/升 4.石脑油 1.00元/升 5.溶剂油 1.00元/升 6.润滑油 1.00元/升 7.燃料油 0.80元/升,七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫 升（含250毫升）以下的 3% 2.气缸容量在250毫升以上的 1

14、0% 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1% （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%,（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5% （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9% （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12% （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25% （7）气缸容量在4.0升以上的 40% 2.中轻型商用客车 5% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%,4、消费税的计算 消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法 1）从价定率 应纳消费税额应税消费品销售额适用税率 2）从量计税时 应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准,3）进口应税消费品 按照组成计税价格计算纳税。 计算公式为： 组成计税价格 =（关税完税价格关税）（ l一消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率,5、消费税优惠政策（详见税