复试记账法的应用课件

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1、复式记账的应用,【内容提要】 通过本章的学习，熟悉工业企业的生产经营过程，掌握筹资、供应、生产、销售过程等的会计核算；掌握工业企业财务成果的构成，收入和费用的确认、计量及财务成果的核算。,第一节 工业企业主要经济业务概述,一、工业企业的经营特点 企业中工业企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程的核算就是要反映和监督这一过程资金的循环与周转。,二、工业企业主要经济业务的内容,工业企业基本的经营活动是生产产品 企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款

2、或债券本息、向其他单位投资,概括起来工业企业基本经济业务内容主要包括以下5种情况： 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务,工业企业主要经济业务的内容（续）,第二节 资金筹资业务的核算,本节主要内容： 所有者（股东）投入企业资本的核算 债权人投入资金（借款）的核算,两种筹资业务的差异：,投入资本形成的资产属于企业永久性资产。投资人享受经营收益承担经营风险。债权人权益有明确的法律保护的还本付息期限，债权人不参与企业的经营管理和利润分配。由于两者在性质还款方式及支付收益方式上均存在较大区别，因此应分别核算。,（一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义

3、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,一、投入资本业务的核算,2.实收资本的分类, 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入“实收资本”，而是计入“资本公积”。初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部计入“实收资本”。,3.实收资本入账价值的确定,1.资本公积的含义 投资者投入的在金额上超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分，或核算计入。 所

4、有权归属于投资者，归全部投资者共同享有。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,（二） 资本公积业务的核算,4.核算投入资本金业务的账户,投资者投入资本及资本公积、盈余公积转增的资本,企业实际拥有的资本数,按投资者设置明细账,按法定程序撤回投资或减少资本金,4. 资本公积核算账户,不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数,资本公积期末结余数,一般设“资本溢价”和“其他资本公积”明细账,用于转增资本的资本公积即资本公积的减少,借：固定资产 45 000 贷：实收资本个人投资 45 000 45 000元为双方确认的价值。,【例1】北方公司收到国家投入企业的资本120 000元，东方公司

5、投入的资本50 000元，个人投入的资本30 000元，共计人民币200 000元，该款项全部存入企业银行存款账户。,借：银行存款 200 000 贷：实收资本国家投资 120 000 东方公司投资 50 000 个人投资 30 000,【例2】北方公司收到投资人作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备在原投出单位固定资产原值为75000元，投资各方确认该固定资产的价值为45 000元。,借：无形资产 150 000 贷：实收资本达利公司投资 150 000,【例3】北方公司收到达利工厂作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为150 000元。 专利权属于无形资产。,【例4】

6、北方公司原来由三个所有者投资组成，每一投资者各投资60 000元，共计实收资本180 000元，经营3年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到240 000元，该投资者缴入90 000元拥有该企业25%的股份。,借：银行存款 90 000 贷：实收资本 60 000 资本公积资本溢价 30 000,【例5】北方公司经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。,借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二、借入资金业务的核算,负债的种类 流动负债 长期负债,企业依法筹集的，依约使用并按期偿还的资本。债权人不承担企业经营风险，只要求企业按期还本付

7、息。,（一）流动负债,流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债内容 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。,短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 作为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间

8、（按月）, 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付或还款时确认。直接记入“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。采用计提方式确认，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,（1）短期借款本金核算账户,取得的短期借款,尚未归还的短期借款,按债权人设明细账,归还借款本金,3 .短期借款核算的账户设置,（2）利息核算账户,反映财务费用的冲减及转入“本年利润”的财务费用,按费用项目设置明细账,本期筹资过程发生的各种耗费；借款利息、手续费 汇兑损失等,（2）利息核算账户（续）,已确认但尚未支付的利息,期末未归还的利息,企业按合同规定应支付的利息,到期归还的利息,【例1】北方公司2007年3

9、月1日向银行借入一笔100 000元，期限为6个月，年利率为6%的借款，款项已存入银行，合同约定利息到期一次支付。,3月1日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,9月1日 借：短期借款 100 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 103 000,3月31日 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 4、5、6、7、8末作相同业务处理。,应付利息,（二）长期负债,定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债 举债目的：举借长期债务非为满足

10、生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金等 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重,长期借款的核算 1.长期借款含义 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。 2.本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程达到预计可使用状态后利息：计入各期财务费用(费用化)。,（1）长期借款本金核算账户,取得的长

11、期借款本金及到期一次支付的利息,尚未归还的长期借款,按债权人设明细账,到期归还的长期借款,3 .长期借款核算的账户设置,（2）利息核算账户,转入固定资产的 完工工程成本,用于核算企业正在建造、安装及技术改造等工程发生的全部成本,为工程发生的全部支出，其中包括资本化利息,尚未完工工程的实际成本,（2）利息核算账户（续）,反映财务费用的冲减及转入“本年利润”的财务费用,按费用项目设置明细账,本期筹资过程发生的各种耗费；借款利息、手续费、汇兑损失等,（2）利息核算账户（续）,已确认但尚未支付的利息,期末未归还的利息,企业按合同规定应支付的利息,到期归还的利息,【例1】北方公司为建造一栋厂房，2007

12、年1月1日借入期限为两年的长期借款1 000 000元，款项已存入银行，利率为9%，合同约定每年付息一次，期满后一次还本。该厂房2008年8月底完工，达到预计可使用状态。对该业务处理如下： 2007年1月1日，取得借款 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 2007年12月31日，确认该年应付担的利息 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：1 000 0009%（年利率）90 000,2008年1月1日归还去年借款利息 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 2008年8月底，达到预计可使用状态

13、，该期应计入工程成本的利息=（1 000 0009%12）8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时： 借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000,2008年12月31日，计算9-12月应计入财务费用的利息=（1 000 0009%12）4=30 000（元） 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 2009年1月1日支付利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 2009年1月1日归还长期借款本金时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,账户关系,课堂小测验

14、,练习资金筹集业务的核算，根据以下经济业务的描述编写会计分录： 向银行借入3个月期借款100 000元存入银行。 向银行借入3年期借款800 000元存入银行。 从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21 000元。 计提长期借款利息90 000元，其中固定资产在建期间的借款利息70 000元，固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20 000元。 以银行存款偿还短期借款50 000元，长期借款100 000元。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000 借：财务费用

15、 11 000 应付利息 21 000 贷：银行存款 32 000 借：在建工程 70 000 财务费用 20 000 贷：长期借款 90 000 借：短期借款 50 000 长期借款 100 000 贷：银行存款 150 000,补充内容：增值税,增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,2019/4/23,35,保持税收的中性 普遍征收 税收负担由最终消费者承担 实行税款抵扣制度 实行比例税率 实行价外税制度,流转税（commodity turnover tax; goods turnover tax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。,我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。 消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。,2019/4/23,36,value ad