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1、第4章筹资与投资循环审计,一筹资与投资循环的特性P415 1审计年度内筹资与投资循环的交易处理数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响 3筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,二筹资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计记录,见P417 筹投活动凭证对应表.doc,三投资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计记录,见P416 筹投活动凭证对应表.doc,四投资关键内部控制及控制测试,P418表191 第一、二栏、三栏,五筹资关键内部控制及控制测试,P419表19-2第一、二栏、三
2、栏,六投资的内部控制制度P419包括以下几个方面： 1合理的职责分工 授权执行记录保管 符：询问、观察 2健全的资产保管制度 两种： 1）由独立的专门机构保管 2）由企业自行保管至少由两名以上人员共同控制 不得由一人单独接触证券 符：检查、观察、询问 3详尽的会计核算制度 按股票、债券及联营投资分设明细账，记录必须详尽。 4严格的记名制度 符：检查、观察、询问 购入时将股票债券记名于企业名下，不得记入经办人名下 符：检查 5完善的定期盘点制度 由内审人员或不参与投资的人员进行定期盘点。 符：检查,七评估投资活动的重大错报风险P420 与投资交易和余额相关的特定固有风险包括: (1)管理层的偏见
3、和动机 包括:为了满足预算 提高绩效奖金 提高财务报表上的报告收益 确保从银行获得额外资金 吸引潜在投资购买者 或影响股价 而错误表述投资业务和衍生金融工具业务。 (2)投资资产的性质和复杂程度 投资业务不经常发生，投资业务较为复杂，导致计量计价也较为复杂，易产生错误。可能导致会计处理时出现错误。 （3）所持有投资的公允价值可能难以计量。,（4）管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权。 （5）如果对有价证券的控制不充分，权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影响投资的存在性。 （6）关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得 获取的权益可能很复杂，例如，在企业集团中
4、包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生金融工具交易的情形。 （7）如果会计人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录。,八投资的控制测试 一P418表19-1三栏 二P420测试 1检查控制执行留下的轨迹 2审阅内部盘点报告 3分析企业投资业务管理报告,九筹资的内部控制P424,（一）股东权益等重要一般直接实质性测试 （二）应付债券的内部控制 主要内容包括： 1应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 2申请发行应付债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； 3应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； 4每种债券的发行都
5、必须签订债券契约； 5债券的承销或包销必须签订有关协议； 6记录应付债券业务的会计人员不得参与债券的发行； 7如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录是由外部机构保存，则须定期同外部机构核对；,第4章九2,九2 8未发行的债券必须由专人负责； 9债券的购回要有正式的授权程序。,十筹资业务的控制测试P425 1P471表19-2三栏 2股东权益-一般直接实质性测试,第4章八,十一短期借款的实质性测试程序P426-结合操作案例 1.获取或编制短期借款明细表： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算
6、金额是否正确，折算方法是否前后期一致。 2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整： 对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 3.对短期借款进行函证。,4.检查短期借款的增加： 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 5.检查短期借款的减少： 对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。 6.复核短期借款利息： 根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和
7、多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。,7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。 8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确。 9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报： (1)检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露； (2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。,第4章九,十二
8、长期借款的实质性测试P427 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符； 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位信用等级情况 对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对； 审查长期借款的使用是否符合借款的规定和使用的合理性 向银行或其他债权人函证长期借款； 对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调
9、整；,十二2 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债； 计算短、长借款在年度内各个月份的平均余额，选取适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整； 检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理； 检查借款费用的会计处理是否正确。 1）前提：只有因购建固定资产的专门借款的利、溢折摊、辅助费用（发、手）、汇兑损益在规定的资本化条件下才可资本化达到预定可使用状态之前发生的计入资本化 达到预定可使用状态之后发生的及金额小的可直接计入财务费用,十二3 2）专门借款的利、溢折摊、辅助费用（发、手）、
10、汇兑损益资本化的三个条件（同时具备）：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 3）专门借款有关的存款利息收入是否已直接记入当期财务费用 4）复核利息资本化金额是否正确，是否按资产支出及计算公式计算； 审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值与现状是否与抵押契约中的规定相一致； 检查企业重大的资产租赁合同，判断其是否有在资产负债表外融资的现象； 验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露： 一年内到期的长期借款是否在资产负债表的流动负债 中列示；担保、抵押情况是否在注释中充分披露,第4章十二,十三实收资本审计案例 资料: 华兴公司201
11、1年1月1日所有者权益各项余额为:股本3000万元(每股面值1元),资本公积5600元(其中股本溢价5500万元,其他资本公积100万元),盈余公积1000万元,未分配利润800万元. 2011年12月31日最近以来所有者权益各项余额(未审数)为:股本4480万元,资本公积6790万元,盈余公积0,未分配利润770万元. 注册会计师李浩审计华兴公司2011年财务报告时发现: 1.2011年4月5日,华兴公司召开股东大会,审议批准了董事会的预案,以留存收益转增资本,每3股转增1股,计1000万股.其会计处理是: 借:盈余公积 1000万元 贷:股本 1000万元 2.2011年9月7日,华兴公司
12、委托证券公司代理发行新普通股500万股,每股面值1元,按每股3.5元的价格出售,根据协议,证券公司收取3%的手续费,从发行收入中扣除.其会计处理是: 借:银行存款1697.5万元 财务费用 52.5万元 贷:股本 500万元 资本公积-股本溢价1250万元,3.2011年12月,华兴公司奖励公司高管回购本公司股票,以每股4元的价格收购20万股普通股票.其会计处理是: 借:库存股 20万元 资本公积股本溢介60万元 贷:银行存款 80万元 4.2011年12月,由于全年亏损30万元,华兴结转亏损的会计处理是: 借:利润分配未分配利润30万元 贷:本年利润 30万元 案例分析 以上各种事项的会计处
13、理是否正确?为什么?,如果不正确,请给出调整分录.,1错: 法定盈余公积不得低于注册资本3000万元的25%=750万元 多转750万元,应用未分配利润转增.调整: 借:利润分配-未分配利润750万元 贷:盈余公积 750万元 2错: 发行费用直接冲减股本溢价.调整: 借:资本公积-股本溢价52.5万元 贷:财务费用 52.5万元 3错: 回购股票,库存股应以收购价格入账.调整: 借:库存股60万元 贷:资本公积-股本溢价60万,4错: 2错增利52.5万元+亏损(-30万元)=+22.5万元 调整: 借:利润分配未分配利润30万元 贷:本年利润 30万元 借:本年利润22.5万元 贷:利润分
14、配未分配利润22.5万元,十四交易性金融资产审计案例,十五长期股权投资审计程序 P422 1 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。 2 根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。 3 对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。 4 对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序： ( l ）复核投资收益
15、时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。 ( 2 ）将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。,( 3 ）检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担
16、额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。 ( 4 ）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计人所有者权益。 5 对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。,6 对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。 7 确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整： ( l ）检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关
