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1、第五章 制造业企业主要经 济业务的核算,第一节 主要经济业务概述,一、制造业企业资金运动的具体内容、资金的循环与周转,3,工业企业主要经济过程及内容,二、制造业企业的主要经济业务内容 1资金筹集业务； 2供应过程业务； 3产品生产业务； 4产品销售业务； 5财务成果形成与分配业务。,第二节 资金筹集业务的核算,所有者投入资本 企业筹集资金的渠道,借入资金,6,企业资金筹集的核算内容,一、投资者投入资金,按投资主体 (投资者角度),国家投资,法人投资,个人投资,外商投资,按筹资方式 (企业角度),直接筹集,间接筹集,直接接受投资者投入的资金，具体表现为投入的货币资金、固定资产、或无形资产等。,通
2、过证券市场发行股票募集资金。,投资者对企业的出资方式：,货币资金出资 出资方式 实物 知识产权 非货币财产出资 非专利技术 土地使用权等,（一）实收资本业务的核算,性质,属所有者权益类科目,实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积转为资本的资金。,含义,结构,贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人设明细账。,注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。,实收资本入账价值的确定,货币资金投资现金或银行存
3、款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。,非货币资产投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。,如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,实收资本账户设置,实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示,均为资产类账户,按投资形式记入不同账户,在实务中极少发生, 在股份企业为“股本”,（1）光明有限责任公司接受某单位的投资 1 000 000元，款项已经存入银行。 分析：资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方 会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000,（2）光明有限责任公司接受
4、某单位投入的一台全新的设备，价值500 000元，已交付使用。 分析：资产/固定资产 借方 所有者权益/实收资本 贷方 会计分录： 借：固定资产 500 000 贷：实收资本 500 000,（3）光明有限责任公司接受某单位一块土地使用权作为投资，双方共同确认价值5 000 000元，已交付使用。 分析：资产/无形资产 借方 所有者权益/实收资本 贷方 会计分录： 借：无形资产 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000,（二）资本公积的核算,1、含义,资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。,转增资本,弥补亏
5、损,2、资本公积的来源,资本（或股本）溢价,接受捐赠,法定资产重估增值,资本溢价，是指投资者缴付企业的出资额大于其在注册资本中所拥有份额的数额。,股本溢价，是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值的数额。,核算举例,（5）光明有限责任公司接受某单位的投资 800 000元，其中500 000元作为实收资本，另300 000元作为资本公积，款项已经存入银行。 分析：资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方 资本公积 贷方 会计分录： 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 500 000 资本公积 300 000,（6）某公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，发
6、行价9.8元，发行手续费为发行收入的5，股款已存入银行。 股本：股票面值与股份总数的乘积，记入“股本”账户 资本公积：对于溢价发行股票的，超面值部分记人“资本公积”账户 会计分录为： 借：银行存款 93 100 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 83 100 000,（7）光明有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积500 000元转增资本。 分析：所有者权益/资本公积 借方 实收资本 贷方 会计分录： 借：资本公积 500 000 贷：实收资本 500 000,二、负债资金筹集业务的核算,负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,定义,特
7、征,还本付息,分类：,流动负债：包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等,非流动负债，包括长期借款、应付债券等,（一）短期借款业务的核算,指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在年以下（含年）的各种借款。,短期借款定义：,（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （2）按季度或半年结算，则应该按月预提。,短期借款利息的确认与计量：,短期借款利息借款本金利率时间,时间：一个月30天，一年360天,ACTION:,短期借款,3、会计处理 短期借款业务通过“短期借款”科目核算。 短期借款的偿还 短期借款的取得 期末余额：尚未偿还
8、,利息 “财务费用”,用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。,性质,损益类账户,用途,按季或半年支付利息,短期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示,应付利息,涉及权责发生制基础的应用对应计未付费用的处理,短期借款的核算方法,【例1 】公司于2006年5月1日向银行申请取得期限为9个月的借款 100 000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例2 】年利息率6，按季度支付利息，计算5月份应负担的利息。 5月份应负担的利息100 000612 =500,借：财务费用
9、500 贷：应付利息 500,【例3】 6月底用银行存款支付第二季度的借款利息1 000元。 借：应付利息 500 财务费用 500 贷：银行存款 1000,7月末，利息预提 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 8月末， 同上 9月末，用银行存款支付第三季度利息 借：应付利息 1000 财务费用 500 贷：银行存款 1 500,10月末，利息预提 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 11月末， 同上 12月末，用银行存款支付第四季度利息 借：应付利息 1000 财务费用 500 贷：银行存款 1 500,2007年1月底用银行存款归还到期的短期借款本金 借：财务费用 500
10、贷：银行存款 500 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,练习： 某企业于2006年7月1日向银行借入3个月期限的借款100，000元，年利率6%，利息按季支付。 7月1日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 7月31日 计算7月份利息 100 0006%12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 8月31日与7月31日相同,9月30日 计算本月份利息并支付，同时支付7、8月份利息。 借：财务费用 500 应付利息 1 000 贷：银行存款 1 500 9月30日归还本金时 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000
11、,（二）长期借款核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。,含义,性质,负债类,确认方法：按年确认，并区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。,2009年,借款：2009年1月1日，期限3年,利息支付时间 借款期间用借款支付，并计入工程成本,2010年,2011年,还款自2012年1月2日起,建设期,完工投入使用,还款期,（2）利息的确认与计量,长期借款的核算方法,长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示,项目在建设期间发生的长期借
12、款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！,当企业借入长期借款时，按实际收到的金额： 借：银行存款 XXXX 贷：长期借款 XXXX,计算利息时： 借：在建工程/财务费用 XXX 贷：长期借款应付利息 XXX,偿还借款，支付利息时： 借：长期借款本金 XXXX 利息 XXX 贷：银行存款 X2X2X2X,例某企业2007年1月从农行借入长期借款1 000 000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为三年，年利率9%，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金。,借款存入银行时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,每年应计利息 本金利率1 000 0009%
13、90 000（元）,2007年12月完工交付使用时计算计入工程利息： 借：在建工程 90 000 贷：长期借款 90 000 2007年末支付银行利息时： 借：长期借款 90 000 贷：银行存款 90 000,2008年按月预提借款利息： 借：财务费用 7 500 贷：长期借款利息 7 500 年末偿还借款利息会计处理同。 第三年末计算应付利息的同时归还本息： 借：财务费用 90 000 贷：长期借款 90 000 借：长期借款 1 090 000 贷：银行存款 1 090 000,41,课堂练习：,某企业2007年发生以下几笔筹资业务: 1、1月10日收到国家追加投资投入的货币资金1000
14、00元，已存入银行； 2、2月10日收到东风公司投入的新机器一台，价值78000元；以及特种原材料一批，价值200000元； 3、4月1日从银行借入3个月期的款项30000元，年利率为8%，利息每季度结算一次，所借款项已存入银行； 4、7月1日从中国银行借入2年期的人民币借款100000元，已存入银行，该借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计算。该借款当期投入到厂房建造中，该厂房于208年12月底完工，达到预定可使用状态。 要求：（1）编制2007年该企业的有关会计分录； （2）编制2008年长期借款利息的会计分录 （3）编制2009年长期借款利息及还本付息时的会计分录。,总结：,
15、一、所有者权益筹集业务的核算 （一）实收资本 1收到投资者出资时： 借：银行存款/固定资产/无形资产/资本公积 贷：实收资本（或股本） 2若实际收到的出资大于注册资本，则： 借：银行存款 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本（股本）溢价,（二）资本公积 1、资本公积增加 借：银行存款 贷：资本公积 2、资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本,二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款 1、借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、计算利息： （1）每月支付，于支付时： 借：财务费用 贷：银行存款/库存现金,（2）每季度支付一次利息： 前两个月每月末都要计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 于季度末支付时： 借：应付利息 2个月的利息金额 财务费用 1个月的利息金额 贷：银行存款 3个月的利息金额,3、还本付息时： 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 注：有无应付利息账户取决于最后还本付息的时间。,（二）
