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1、2019/4/22,刘锦妹主讲,1,第6章 会计凭证,2019/4/22,刘锦妹主讲,2,第六章 会计凭证,第一节 会计凭证的意义与种类 一、会计凭证的意义 会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任并作为登记账簿依据的一种书面证明文件。 因此，填制和审核会计凭证是整个会计核算工作的起点，是一切会计核算资料得以产生的基础，也是会计核算方法体系中的一种专门方法。,2019/4/22,刘锦妹主讲,3,（一）会计凭证的意义,1、填制和取得会计凭证,可以及时正确地反映经济业务的实际执行情况。 2、审核会计凭证,可以更有力地发挥会计的监督作用，使会计记录合理合法。 3、会计凭证上的签字盖章,可以明确经济
2、责任。 4、会计凭证代表了会计确认、计量的过程与结果，因此应作为记账依据。,2019/4/22,刘锦妹主讲,4,（二）会计凭证的作用,1、会计信息的信源地。 2、监督和控制经济业务活动的工具。 3、加强与完善经济责任制的手段。 4、作为记账依据。,2019/4/22,刘锦妹主讲,5,二、会计凭证的种类,会计凭证是多种多样的，按其填制程序和用途可以分为： 原始凭证和记账凭证两类。,2019/4/22,刘锦妹主讲,6,第二节 原始凭证,一、原始凭证及其种类 定义：是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录（证明）经济业务的发生或者完成情况，明确经济责任的书面证明，并作为记账原始依据的会计凭证。
3、由于经济业务的类型较为复杂繁多，原始凭证的格式也千差万别。,2019/4/22,刘锦妹主讲,7,一、原始凭证及其种类,依据原始凭证本身的特点，可作如下分类： （一）按照取得方式或来源不同，可将原始凭证分为： 自制原始凭证 外来原始凭证,2019/4/22,刘锦妹主讲,8,1、外来原始凭证,是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。 外来原始凭证一般都是一次性凭证。 如购买商品、材料从供货单位取得的发货票。,2019/4/22,刘锦妹主讲,9,表61 增值税专用发票 开票日期：XX年10月6日 NO.01828836,第 二联 ： 发票联 购货方记录,2019/4/22,刘锦妹主讲,
4、10,2、自制原始凭证,是由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。,2019/4/22,刘锦妹主讲,11,（二）按填制手续不同可分为,一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证,2019/4/22,刘锦妹主讲,12,1、一次凭证,是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。,2019/4/22,刘锦妹主讲,13,表62 （企业名称） 供货单位：京钢 收 料 单 凭证编号：006 发票编号：0025 XX年10月8日 收料仓库：3号库,2019/4/22,刘锦妹主讲,14,2、累计凭证,是指在一定时期内连续记载若
5、干项同类性质的经济业务。 这类凭证的填制手续是随着经济业务发生而分次进行的。,2019/4/22,刘锦妹主讲,15,表63 （企业名称） 限额领料单 XX 年10月 编 号：2407 领料单位：一车间 用 途：B产品计划 产 量：5000台 材料编号：102058 名称规格：16m/m圆钢 计量单位：公斤 单 价：4.00 消耗定量：0.2公斤/台 领用限额：1000,2019/4/22,刘锦妹主讲,16,3、汇总原始凭证,是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总后，编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。,20
6、19/4/22,刘锦妹主讲,17,表6-4 收料凭证汇总表 XX年X月 单位：元,2019/4/22,刘锦妹主讲,18,（4）记账编制凭证,记账编制凭证是根据账簿记录和经济业务的需要把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种自制原始凭证。 例如在计算产品成本时，编制的“制造费用分配表”就是根据制造费用明细账记录的数字按费用的用途填制的。,2019/4/22,刘锦妹主讲,19,表6-5 记账编制凭证 制造费用分配表 XX年10月,2019/4/22,刘锦妹主讲,20,（三）按照凭证的主要作用，可分为证明凭证和计算凭证,1、证明凭证是用来证明某项经济业务已发生或已执行完毕的凭证，证明凭证大多都
7、可以立即据以编制记账凭证，如前述“收料单”、“发货票”等。 2、计算凭证是指根据其他原始凭证和有关会计核算资料而编制的原始凭证，也被称为“手续凭证”。计算凭证大多为便于以后记账、了解各项数据来源和产生情况而编制，如“制造费用分配表”、“成本计算单”等即为常见的计算凭证。,2019/4/22,刘锦妹主讲,21,（三）按照凭证的主要作用，可分为证明凭证和计算凭证,原始凭证都是用来证明那些经济业务已经实际发生或者完成，能够明确经济责任，并作为会计核算原始资料的凭证。 凡是不能证明经济业务已经实际发生或者完成的文件和凭据，如材料请购单、派工单等，就不能算作原始凭证，当然也就不能作为会计核算的原始依据。
8、,2019/4/22,刘锦妹主讲,22,二、原始凭证的基本内容,原始凭证必须具备下列基本内容： （一）原始凭证的名称。 （二）填制原始凭证的日期和原始凭证的编号。 （三）接受原始凭证的单位名称。 （四）经济业务的主要内容。 （五）填制原始凭证的单位及经办人员签章。 （六）原始凭证的附件。 在实际工作中，有时针对某些特殊管理要求，保证会计资料的规范性，或根据需要补充适当内容，可印制统一标准格式的原始凭证。,2019/4/22,刘锦妹主讲,23,三、会计凭证的填制与审核,（一）原始凭证的填制方法 1、自制原始凭证的填制方法 （1）一次凭证的填制方法，见教材P98表61 （2）累计凭证的填制方法，见
9、教材P98表62 （3）汇总原始凭证的填制方法，见教材P100表65 （4）记账编制凭证的填制方法，见教材P100表66,2019/4/22,刘锦妹主讲,24,（一）原始凭证的填制方法,2、外来原始凭证的填制方法 见教材P99表63、表64,2019/4/22,刘锦妹主讲,25,（二）填制会计凭证的一般要求,填制会计凭证，字迹必须清晰、 工整，并符合下列要求：,2019/4/22,刘锦妹主讲,26,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,1、阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写。 币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有
10、币种符号的，数字后面不再写货币单位。,2019/4/22,刘锦妹主讲,27,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,2、所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。,2019/4/22,刘锦妹主讲,28,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或
11、者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。,2019/4/22,刘锦妹主讲,29,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。,2019/4/22,刘锦妹主讲,30,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,5、阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以
12、只写一个“零”字，也可以不写“零”字。,2019/4/22,刘锦妹主讲,31,（三）原始凭证的基本要求,1、原始凭证的内容必须具备： 凭证的名称； 填制凭证的日期； 填制凭证单位名称或者填制人姓名； 经办人员的签名或者盖章； 接受凭证单位名称； 经济业务内容；数量、单价和金额。,2019/4/22,刘锦妹主讲,32,（三）原始凭证的基本要求（续）,2、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。,2019/4/22,刘锦妹主讲,33,（三
13、）原始凭证的基本要求（续）,3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。,2019/4/22,刘锦妹主讲,34,（三）原始凭证的基本要求（续）,4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,2019/4/22,刘锦妹主讲,35,（三）原始凭证的基本要求（续）,5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收
14、证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,2019/4/22,刘锦妹主讲,36,（三）原始凭证的基本要求（续）,6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。,2019/4/22,刘锦妹主讲,37,（三）原始凭证的基本要求（续）,7、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。 如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,2019/4/22,刘锦妹主讲,38,（三）原始凭证的基本要求（续）,8、原始凭证不得涂改、挖补。 发现原始凭证有错误的，应当
15、由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。,2019/4/22,刘锦妹主讲,39,（三）原始凭证的基本要求（续）,9、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。,2019/4/22,刘锦妹主讲,40,（三）原始凭证的基本要求（续）,10、从外单位取得的发票应有税务监制章，行政事业性收据应有财政监制章，并均
16、须加盖财务印章或发票专用章。 11、银行结算票据的出票日期必须大写。月为壹、贰、壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加壹。,2019/4/22,刘锦妹主讲,41,（四）原始凭证的审核,1、原始凭证审核的主要内容： （1）审核原始凭证的真实性； （2）审核原始凭证的合法性； （3）审核原始凭证的及时性； （4）审核原始凭证的合理性； （5）审核原始凭证的正确性； （6）审核原始凭证的完整性。,2019/4/22,刘锦妹主讲,42,（四）原始凭证的审核,（二）原始凭证审核后的处理 1、对符合要求的原始凭证，要及时编制记账凭证登记入账； 2、对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。 3、对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及
