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1、税务代理_第三篇 审查篇,孔晓莉 2009-9,纳税人、注册税务师(税务代理)、税务机关三方制约关系,纳税人 税务机关 注册税务师 (税务代理),第七章 代理纳税审查方法,第七章是第八九十章的前导和基础，因为涉及检查方法和调账规则，会影响后三章的学习和掌握。,本章重点掌握的内容有两个： 一是掌握代理纳税审查的基本方法； 二是掌握对当期和以往年度错误会计账目进行调整的方法。 本章最重点的内容是调账。,第一节 纳税审查的基本方法,纳税审查有多种方法，每种方法各有特点，概括地说，主要分为顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法和查询法、比较分析法和控制计算法。在实际审查中，应根据审查的时间、范围、对象
2、不同，灵活运用各种方法。,各种纳税审查的方法各有所长，纳税代理人在实际审查中，根据审查的目的、审查的范围以及审查的对象，可采用一种或多种审查方法，提高审查的效率。,【例题】在纳税审查基本方法中，常与其他方法配合发挥作用的审查方法是（ ） A抽查法 B核对法 C查询法 D控制计算法 【答案】CD,第二节 纳税审查的基本内容,一、代理纳税审查的基本内容 在目前我国开征的20个税种中，虽然不同的税种纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多一致。 1审查其核算是否符合财会制度和准则。 2审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。 3审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。 主
3、要是审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申报、缴纳税款等方面的情况。,二、会计报表的审查 对会计报表的审查包括两方面的审查： 一是对项目之间的勾对关系的审查和对表与账之间的勾对关系的审查。 二是对各项目金额是否合法合规的审查。,(一)资产负债表的审查,资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。 资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错
4、、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。,对资产负债表的审查应注意:,1. 根据会计核算原理,从编制技术上审查:表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数;表中相关数据的衔接及钩稽关系是否正确;表中数据与其他报表总帐明细帐数据是否相符. 2.从资产负债表所反映的资金总体情况,按资产类和负债类的分类指标以及的所有者权益构成情况,分析资金的使用和分布是否合理,经营状况和偿还能力如何,观测 企业的筹资能力和经营发展趋势.,例如1,某税务师事务所审查某企业”应付帐款”帐户时,发现年底有一笔应付帐款转入”资本公积”帐户,其会计处理为: 借: 应付帐款_XX 11 700 贷
5、: 资本公积 11 700 这一不正常的转帐处理,引起了审查人员的注意,再追查该笔应付帐款发生时的原始记录为: 借: 银行存款 11 700 贷: 应付帐款_XX 11 700 进一步追查,此笔款项是贷款,对方未索取发票,企业就将其放在往来帐户中,以逃避税收.,三、会计账簿的审查与分析 会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。 （一）序时账的审查与分析 序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行日记账。,（二）总分类账的审查与分析 审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。 企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。,（三）
6、明细分类账的审查与分析 明细分类账是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后，带着问题的线索，应重点分析审查明细账，明细账审查方法主要是： 1.审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。 2.审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。,3.审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。 4.审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。 5.审查实物明
7、细账的计量、计价是否正确，采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计人实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。,四、会计凭证的审查与分析 会计凭证是记录企业经济业务、明确经济责任进行会计处理的书面证明和记账根据，也是纳税审查中核实问题的重要依据。,会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证两种。 原始凭证是在经济业务发生时所取得或者填制的、载明业务的执行和完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。 记账凭证是由会计部门根据原始凭证编制的，是登记账簿的依据。由于原始凭证
8、和记账凭证的用途不同，因此，审查的内容也不同。但两者有密切的内在联系，应结合对照审查。,第三节 账务调整的基本方法,在代理人对纳税人的纳税情况进行全面审查后，对于有错漏问题的会计账目，按照财务会计制度进行账务调整，使账账、账证、账实相符。 一、账务调整的作用 二、账务调整的原则 符合财务会计准则；符合会计原理；从实际出发，简便易行。 错帐分录+调帐分录=正确的分录 能用补充登记法的则不用冲销调整法,尽量做到从简适宜.,三、账务调整的基本方法 在一个会计年度结账前，查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。调整方法主要有： 1红字冲销法 具体调整方法：先用红字冲销原错误的会计分录
9、，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。 适用状况：适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误（多计）的情况。,例如2,某税务师事务所审查某钢铁企业纳税情况时,发现该企业自产钢材用于建造固定资本,所用钢材的成本为300 000元,不含税销售价格为400 000元,”,其会计处理为: 借: 在建工程 468 000 贷: 库存商品 400 000 应交税费-应交增值税 68 000 (销项税额) 问:该企业的帐务处理是否正确?,例如2,解析: 企业将自产钢材用于非应税项目,应视同销售货物计算缴纳增值税. 该帐务处理的会计科目运用正确,错误之处在于多记了”库存商品 “的余额-应按成本结
10、转,不应按销售价格结转,调帐分录: 借: 在建工程 100 000 贷: 库存商品 100 000,2补充登记法 具体调整方法：通过编制转账分录，将调整金额直接人账，以更正错账。 适用状况：它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。,例如3,某税务师事务所2008-5-31,审查某企业帐务资料情况时,发现该企业于己于2008-3-5采用分期收款方式销售产品.总价款200万元,总成本160万元. 按合同规定2008-5-20应收取货款40万元(不含税),由于对方企业资金短缺企业未按时收到货款,企业未作任何帐务处理.该企业为增值税一般纳税人,问:企业的处理是否正确?,例
11、如3,解析: 根据税法规定,分期收款方式销售收入的实现时间为合同约定的收款日期的当天,无论企业是否收到货款,都应该确认销售收入,因此,对此笔漏计的会计分录,应补充登记法: 借:应收帐款 468 000 贷: 主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税68 000 (销项税额) 同时,结转相应的销售成本:=160X40200=32万元 借:主营业务成本 320 000 贷: 库存商品 320 000,3综合账务调整法 具体调整方法：将红字冲销法与补充登记法综合加以运用 适用状况：一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整。 综合账务调整法一般运用于会计分录借贷方
12、，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确一方不调整，错误一方用错误科目转账调整，使用正确科目时及时调整。,例如4,某税务师事务所2008-5-31,审查某企业帐务资料情况时,发现该企业于己于2008-5-10,企业误将6000元的专项工程耗用材料列入管理费用,同时未将该材料的进项税额作转出处理.该企业为增值税一般纳税人,问:企业的处理是否正确? 解析:按会计制度,专项工程用料应列入”在建工程”科目,而且未将进项税额作转出,应调帐: 借: 在建工程 7 020 贷: 管理费用 6 000 应交税费应交增值税1 020 (进项税额转出),四、错账的类型及调整范围（掌握） 应根据正常
13、的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。 错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。,错账发生的时间不同,对于按月结转利润的纳税人,在本月内发现的错帐,调整错帐既可; 在本月以后发现的错帐,由于以前月份已结转利润,所以,影响到利润的帐项,还需要通过相关科目最终结转到”本年利润”: 如前例4,如果发现错帐是结算后,则: 借: 在建工程 7 020 贷: 管理费用 6 000 应交税费应交增值税1 020 (进项税额转出) 借: 管理费用 6 000 贷: 本年利润 6 000,如果编制上一年度决算报表后发
14、现,应按正常的会计核算对有关帐户进行一一调整 如不影响上年利润项目,可直接调整,但影响上年利润的项目,由于已结帐,所有的损益帐户在当期都结转至”本年利润”帐户,故,在以后年度发现的错帐,凡涉及调整会计利润的,不能用正常的核算程序对”本年利润”帐户调整,而是通过”以前年度损益调整”进行调整.,例如5,某税务师事务所2009-5,审查某企业2008年度帐务资料情况时,发现该企业多预提厂房租金58 000元,应予以冲回.调帐分录为: (1)借: 预提费用 58 000 贷:以前年度损益调整 58 000 (2)补交所得税=58 000X25%=14 500 借:以前年度损益调整 14 500 贷:应
15、交税费应交企业所得税14500 (3)将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借:以前年度损益调整 43 500 贷:未分配利润 43 500,不能直接按审查出的错误额调整利润情况的帐务调整方法,关键看错误额发生在生产周期哪个环节: 原材料-在产品产成品本期销售 按照比例分摊错误额的公式为（ ）。 A.分摊率=审查出的错误额（期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本） B.分摊率=审查出的错误额（期末在产品结存成本+本期销售产品成本） C.分摊率=审查出的错误额（期末材料结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本） D.分摊率=审查出的错误额（期末材料结存成
16、本+本期销售产品成本）,例6,注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。,第一步：计算分摊率：,分摊率30000/（150000150000300000）5%,例6,第二步：计算各环节的分摊数额： 1.在产品应分摊数额=1500000.05=7500（元）
