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1、,初级会计实务,2014年初级职称考试,【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 要求：编写会计分录。,练习,1、出售单独计价包装物： 借：银行存款 ll7 贷：其他业务收入 l00 应交税费应交增值税（销项税额） 17 2、结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本 82.4 贷：周转材料包装物 80 材料成本差异 2.4,练习,【例题】乙公司经营的甲类商品采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品
2、有关的资料如下： （1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 （2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。 （3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。 （4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。 （5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 要求：根据上述资料计算下列指标： （1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。 （2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 （答案中的金额单位用万元表示）,练习,（2） 甲类商品4月份的商品销售成
3、本 300（115%）255（万元） 甲类商品5月份的商品销售成本 500（115%）425（万元）,（1）甲类商品第一季度的实际毛利率,100%15%,练习,（2） 甲类商品6月份的商品销售成本 3月末库存商品实际成本400 + 第二季度购进甲类商品成本880 6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420 4、5月份的商品销售成本（255+425） 180（万元,练习,第1章 资产,第五节 持有至到期投资,考情分析 属于非常重要的内容。 2013年新增加的内容。,一、持有至到期投资的内容,（一）定义 是指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
4、,第五节 持有至到期投资,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,意图改变时？ 可以重分类,9,第五节 持有至到期投资,面值：10000 期限：5年 票面利率：5 付息方式及付息日期： 到期一次还本付息 或 分次付息到期还本,包括：企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券,一、持有至到期投资的内容 注意： 股票投资一定不能划分为持有至到期投资。,第五节 持有至到期投资,“持有至到期投资”,成本,利息调整,应计利息,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业
5、计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,（一）科目设置,注意：分期付息、到期还本 “应收利息”,二、持有至到期投资的账务处理,12,会计科目,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,面值,差额,对于一次还本付息债券，资产负债表日计息时。,（二）持有至到期投资的取得,初始投资成本,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,原则： 按公允价值计量， 发生的相关交易费用计入初始确认金额。,第五节 持有至到期投资,取得时：,借:持有至到期投资-成本 （面值） 应收利息 / 持有至到期投资 应计利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 借或贷：
6、 持有至到期投资-利息调整 （倒挤差额）,“持有至到期投资利息调整”的金额是倒挤出来的； 实际支付的交易费用挤入“持有至到期投资利息调整”中。,贷:银行存款等 （实际支付的价款）,交易费用哪里去了？,P49（例1-68）,（二）持有至到期投资的取得,第五节 持有至到期投资,【例题】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元。 票面年利率为4.72%，实际利率10%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力
7、将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。 要求：编制甲公司购入A公司债券的会计分录。,第五节 持有至到期投资,（1）209年1月1日，购入A公司债券 借：持有至到期投资A公司债券成本 1250 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 000 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000,第五节 持有至到期投资,（三）持有至到期投资的持有,1、持有至到期投资的债券利息收入,持用期间，按摊余成本计量。,资产负债表日， 按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入， 作为投资收益处理。,核算原则： 摊余成本、实际利率,第五节 持有至到期投资,摊余成本 是指：该金融资产的初始确认金额经下列调整
8、后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法，将该初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。,（三）持有至到期投资的持有,第五节 持有至到期投资,（三）持有至到期投资的持有,实际利率 是指：将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,注意：实际利率在相关金融资产预期存续期间或 适用的更短期间内保持不变。,第五节 持有至到期投资,持有期间的利息的会计处理,面值票面利率,摊余成本实际利率,差额,利用T型账户法计算，很简便，不需编表,面值票面利率,摊余成本实际利率,差额
9、,P50（例1-69）,（三）持有至到期投资的持有,第五节 持有至到期投资,（三）持有至到期投资的持有,2012.1.1,2012.12.31摊余成本,2 000 000,82 000,2013.12.31摊余成本,2 082 000,90 200,2014.12.31摊余成本,2 172 200,99 220,2015.12.31摊余成本,2 271 420,109 142,第五节 持有至到期投资,帐面余额,（三）持有至到期投资的持有,2、持有至到期投资的减值,资产负债表日，比较： 持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值,第五节 持有至到期投资,（三）持有至到期投资的持有,2、持有至
10、到期投资的减值,账面价值 预计未来现金流量的现值,减值,按差额确认减值准备，未来期间可以转回。,第五节 持有至到期投资,1、根据账面价值高于预计未来现金流量现值的差额 计算确认减值损失。,借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备,2、以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备 金额内，按已恢复的金额。,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备,持有至到期投资减值的账务处理,（四）持有至到期投资的出售,第五节 持有至到期投资,（四）持有至到期投资的出售,P52（例1-71）,第五节 持有至到期投资,2010.1.1，甲公司支付价款1
11、000元（含交易费用），从证券交易所购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72，每年末支付利息59元，本金最后一次支付。实际利率10。 要求：编制债券取得、持有、到期的会计分录。,第五节 持有至到期投资,2010.1.1，取得时： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：其他货币资金存出投资款 1000,持有至到期投资利息调整 250,“持有至到期投资”账面余额 = 1000,第五节 持有至到期投资,2010.12.31,应确认的投资收益 = 期初摊余成本（账面余额）实际利率 = 100010100 借：应收利息 59 持有至到期投资 利息调整 41 贷：投资收益 100 借：其他货
12、币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59,第五节 持有至到期投资,2011.12.31,应确认的投资收益（1000+41）10104.1 104 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59,第五节 持有至到期投资,2012.12.31,应确认的投资收益 （1000+41+45）10 108.6109 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59,第五节 持有至到期投资,2013.12.31,应确认的投资收益 （1000+41+45+
13、50）10 113.6 113 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59,第五节 持有至到期投资,2014.12.31,应确认的投资收益 （1000+41+45+50+54） 10119 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59,第五节 持有至到期投资,2014.12.31,借：其他货币资金存出投资款 1250 贷：持有至到期投资成本 1250,第五节 持有至到期投资,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年
14、1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。 A公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上 述有关业务的会计分录。,练习,（1）2007年1月2日 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77（ 992.77 + 20 ） 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,答案：,（3）2007年12月31日 应确认的投资收益 = （1000-27.23）5% = 972.775%=48.64万元 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,答案：,（5）2008年12月31日 期初摊余成本= 972.77+8.64 = 981.41万元 应确认的
