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1、新行政单位会计制度讲解,主讲：刘阿琴,新制度的十大变化,进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法“双分录” 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构,会计科目,说 明 1、有基本建设投资的行政单位，应当按照国家有关基本建设投资会计核算规定，对基本建设投资进行单独设账核算。 2、行政单位暂不对固定资产计提折旧的，不设置本制度规定的“累计折旧”科目，在进行账务处理时不考虑本制度
2、其他科目说明中涉及的“累计折旧”科目。 3、行政单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，因没有相关业务不需要使用的总账科目可以不用；在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。,一、资产类: 1001 库存现金,一、现金使用范围 省级预算单位公务卡及现金结算暂行办法（陕财办库200832号） 关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见（陕财办库201112号） 1、从2011年7月1日起，凡纳入以下目录的事项，省级预算单位必须使用公务卡强制消费，原则上不得再使用现金结算。 一、办公费：指单位购买的
3、日常办公用品、报刊杂志、设备维护等支出。 1. 日常办公用品：主要包括笔、墨、纸张、复印纸等办公用品。 2. 办公设备维护：主要包括计算机、打印机、复印机等的维修维护，耗材更换等。 二、差旅费：指单位工作人员因公出差支付的住宿费、旅费等支出。 1. 住宿费：主要包括单位人员出差入住宾馆、招待费用。 2. 旅费：主要包括飞机票、车船票费用。 差旅费中的其它支出项目具备刷卡条件的，也应用公务卡刷卡支付。 三、会议费：指单位主办会议中按规定开支的房租费、餐饮费以及文件资料印刷费、会议场地租用费等支出。,四、印刷费：指零星印刷支出。 五、公务招待费：指单位按规定开支的餐饮费、住宿费等支出。 六、水电费
4、：指单位支付的水电费支出。 七、交通费：指公务外出支付的交通费用。 对于以上消费目录规定的公务支出项目，原则上持卡人必须按规定使用公务卡结算，并按规定完成财务报销手续。持卡人未使用公务卡刷卡消费的，单位财务部门应拒绝持卡人的财务报销申请。 特殊情况下不能使用公务卡结算的，须经单位财务部门批准。对因无法刷卡等特殊情况必须以现金支付的公务消费款项，单位财务部门审核后，应将报销款项划入公务卡，不再使用现金结算。,2、严格控制现金支出范围，尽可能减少现金支付量。按照中华人民共和国现金管理暂行条例等规定的要求，现金支出应严格控制在以下范围： 一、支付给个人的一次性劳务报酬； 二、颁发给个人的科学技术、文
5、化艺术、体育等一次性奖金； 三、对困难职工、病患职工的慰问支出及其他工会支出； 四、对拥军优属的慰问支出； 五、对弱势群体的慰问或救济支出； 六、对伤亡人员的抚恤金、丧葬费补助等支出； 七、对学生的助学金、奖学金支出； 八、按照国家政策规定，对特定群体的政策性补贴支出； 九、单位外出执勤人员或节假日值班人员的误餐补助支出； 十、抢险救灾等紧急支出； 十一、其他目前不能采用转账和刷卡支付方式结算的商品、劳务支出。 上述所列支出，也应优先选择公务卡或转账方式支付，尽量减少现金支付。,3、实行公务卡结算方式后，单位财务部门原则上不再办理公务借款。单位职工因公务原因确需临时借款的，须经本单位主管领导审
6、批，由单位财务部门将借款划入职工的公务卡，并按照公务卡消费的流程和期限办理报销手续或还款手续。 4、单位工作人员使用公务卡进行公务消费，必须取得POS机小票和正式税务发票或财政票据；发票金额合并开具的，还应取得所购商品的明细清单。POS机小票、正式税务发票或财政票据，以及商品明细清单（非电脑打印的清单应加盖销售单位印章确认）是公务消费报账的必要依据，均要作为会计原始凭证管理。,二、现金短缺或溢余的处理 1、应通过“待处理财产损溢”科目核算： 2、 属于现金短缺， 借： 待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余， 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：,（1）现金短缺 借：
7、其他应收款属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分 经费支出属于无法查明原因（其他商品和服务支出） 贷：待处理财产损溢 （2）现金溢余 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款属于应支付给有关人员或 单位 其他收入属于无法查明原因 三、有现金为受托代理资产的行政单位（同银行存款） 借：库存现金 贷：受托代理负债,暂付款分解为：应收账款、预付账款、其他应收款。 1212 应收账款,一、本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。,二、应收账款的主要账务处理如下： 1.出租资产等发生应收账款 例：某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一次租金，房子
8、已出租1个月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000 收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000,2. 出售物资发生应收账款 例：某单位出售一批旧电脑10台，原值50000元，售价20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。 电脑发出时 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 50000 贷：固定资产 50000 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 处理净收入 20000 收到价款时 借：
9、银行存款 20000 贷：应收账款 20000 同时 借：资产基金固定资产 50000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 50000 借：待处理财产损溢处理净收入 20000 贷：应缴财政款 20000,1213 预付账款,一、本科目核算行政单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不在本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。 关注点：采用“双分录”核算,二、预付账款的主要账务处理如下： 例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付40%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵
10、该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余60%价款。 支付预付款时 借：预付账款 40000 贷：资产基金预付款项 40000 借：经费支出 40000 贷：零余额账户用款额度 40000,三个月后，收到所购设备并支付剩余60%的价款。 （1）借：资产基金预付款项 40000 贷：预付账款 40000 （2）借：经费支出 60000 贷：零余额账户用款额度 60000 （3）借：固定资产 100000 贷：资产基金固定资产100000,1215 其他应收款,一、本科目核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工
11、收取的各种垫付款项等。,补充：应收账款、预付账款、其他应收款 逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（预付账款、其他应收款）按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款（预付账款、其他应收款）应在备查簿中保留登记。 以其他应收款为例账务处理： 1、转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 2、 报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢,二、有关账务处理： （一）取得 1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （1） 购入不需安装的固定资产 借：固
12、定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。,（2） 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款,2、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，借：资产基金在建工程 贷
13、 ：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,3、 接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 借：经费支出（支付的费用） 贷：银行存款等,（二）后续支出 1、为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算。 2、为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续
14、支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。 借：经费支出（支付的费用） 贷：银行存款等 3、计提折旧 “累计折旧”科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 需要注意的几点： 1、行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。 2、行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧； 3、计提固定资产折旧不考虑预计净残值。,（1）行政单位对下列固定资产不计提折旧： 1、文物及陈列品； 2、图书、档案； 3、动植物； 4、以名义金额入账的固定资产； 5、境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。 （2）账务处理 按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产
15、 贷：累计折旧,（三）处置 1、出售、置换换出固定资产 （1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时-下资产账 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时-下基金账 借：资产基金固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值）,（3）出售、换出固定资产所取得的收入-做收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入） 发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款,2、无偿调出、对外捐赠固定资产 借：资产基金固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等,3、盘亏、报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 盘亏、 报废批准
