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1、税收征管与纳税筹划,税收征管,税收的征收管理 税收征管法 税务登记制度 账薄凭证制度 纳税申报制度 税款征收制度 税务检查,税务登记,领取营业执照之日起日内办理税务登记 全部帐号向税务机关报告 工商管理机关向税务机关通报 税务机关查询帐号 登记证需公开悬挂 需要凭税务登记证办理： 开立银行帐户 申请减退免税、延期申报缴纳税款 领购发票 停业歇业,账薄凭证制度,领取营业执照之日起15日内设置账薄 财务软件送税务机关备案 代扣代缴、代收代缴账薄 发票的主管机关：税务机关 发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销 税控装置,增值税发票,增值税专用发票由国务院税务主管部门指定企业印刷 伪造 无期 虚开
2、死 非法出售 无期 非法购买 五年,纳税申报制度,纳税申报表/财务会计报表 有无应纳税款都要申报 税控装置：电子报税 赴税务机关办理申报/邮寄 延期申报,税款征收制度,不得擅自开停多少提前延缓摊派征 纳税方式：现金、支票、银行卡、电子结算等 核定征税： 不需设置、应设未设、销毁不提供账簿 帐目混乱无法查帐 该申报未申报 计税依据明显偏低无正当理由 核定方式：同行水平、成本费用利润、原料等 代扣代缴代收代征：手续费！ 延期缴纳：申请 滞纳金：按日加收万分之五 税收保全：一般不超过6个月 强制执行：帐号扣款、查封拍卖 追征：税务机关责任，3年内，不加收滞纳金；偷税漏税：不受限制 退还：计算利息 欠
3、税清缴：破产清算 完税凭证,税务检查,检查： 账簿 凭证 商品 货物 运单 凭税务检查证、税务检查通知书,两种债券： 年利率为5的国债 年利率为6的企业债券,根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）：国债利息收入免税，其他金融债券收入需要缴纳20%的个人所得税,税收筹划,既定的国家税法税制，收益最大化 主要内容 避税筹划 节税筹划 转嫁筹划 实现涉税零风险 避税与反避税,税收筹划的若干要素,税收筹划与逃税：是否违法 例：固定资产的处理 税收筹划的特点： 不违法性 事先性 风险性 税收筹划与避税 顺法意识/逆法意识,合理避税,税基避税法，例：相互拆借资金 税率避税法，例：不同地区的税率差异 降低税
4、率 转移定价 税额避税法，例：保税,增值税的避税,免征项目 农业生产者销售的自产农产品 避孕药品和用具 古旧图书/销售的自己使用过的物品 科研试验教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助 残疾人专用的物品 低税率 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 一般纳税人/小规模纳税人 增加投资,根据增值率选择纳税人身份,增值税的避税案例,某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于
5、购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（10017%6）。 如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，分立后，两书店实行独立核算。这样，第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元（10030）3%。,营业税的避税,发票发票 无形资产转让 不同行业的税率 文化体育业与娱乐业 建筑业与服务业 兼营 增值税与营业税应税商
6、品劳务的混合销售,某工程承包公司A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为2700万元，施工单位为另一家公司B，承包金额为2250万元 工程承包公司A承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设施工单位B签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业“税目征收营业税，适用税率为3%。工程承包公司不与建设施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业“税目征收营业税，此时适用税率则为5%。 工程承包公司A与施工单位B签订分包合同，则工程承包公司A应纳营业税为（27002250）3%=13.5(万元); 工程承包公司A与施工单位
7、B不签订分包合同,则负责组织协调工作,以差价形式收取中介服务费,则工程承包公司A所获得的差价营业收入适用于服务业税目缴纳营业税,应纳税款为（27002250）5%=22.5(万元)。,企业所得税的避税,关联交易 固定资产避税：折旧 使用年限 直线/加速/产量法/工作小时法折旧 残值 资产估价：公允价值 无形资产转移,企业所得税的避税,关联交易 固定资产避税：折旧 使用年限 直线/加速/产量法/工作小时法折旧 残值 资产估价：公允价值 无形资产转移,税前与税后的不同,设备更新 普通设备，价款2000万元 节能设备，价款2300万元，每年可节能20万元 使用年限为10年 购买普通设备 支出2000
8、万元； 折旧抵税：200025%=500（万元） 购买普通设备净支出：20005001500（万元） 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：230025575（万元） 投资额抵税：230010230（万元） 每年节能20万元，共节能200万元，节能净收益：200（125）150（万元） 购买节能设备的净支出：23005752301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出15001345 155（万元）,个人所得税的避税,年薪制/月薪制 年末双薪 各种补贴：现金则计税 包吃包住 转让无形资产 发国难财？ 关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知(国税发200855
9、号),个人所得税避税实务,撰稿人，与期刊合作，三种方式可供选择 调入报社：超额累进税率 兼职专栏作家：劳务报酬所得 自由撰稿人：稿酬所得,多个税种的综合考虑,企业筹措资金，购买设备，增加生产，提高收入 购买设备：固定资产支出，增值税可全部抵扣 设备的折旧可作企业所得税抵扣费用 两种资金筹措方式 债券 股票,避税与企业财务行为,筹资1000万元，三个方案，资本结构（长期负债与权益资本比例）不同 （0：100）/（20：80）/（60：40） 企业息税前利润（EBIT）300万 利率：10% 税前利润：300/280/240 应纳税额： 75/70/60 税后利润：225/210/180 税前投资
10、利润率：30%/35%/60% 税后投资利润率：22.5%/26.25%/45%,跨企业的避税操作,A、B两企业同属于某集团 A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。两个方案 方案一，A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价格转让给A企业 方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业租金,方案一,A企业： 契税：契税，契税税率为35 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同） 房产税：按房产原值乘以1030扣除率的余值计税，税率为1.2% 折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应纳所得税 B企业：
11、 印花税：在转让过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同） 营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在转让过程中需要按转让收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。 土地增值税：如果有增值额，还需缴纳土地增值税，税率适用3060的四级超额累进税率。 企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税,方案二,A企业： 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴企业所得税。 B企业： 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1 房产税：按租金收入的12计算缴纳房产税。 营
12、业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。,Google的避税,美国的企业所得税率：35% GOOGLE除美国外第二大市场：英国，所得税率28% GOOGLE全球运营的实际税负率：2.4%,跨国避税,国际避税港 低税甚至免税 注册简单 外汇开放 不与环球税务组织合作 不参与税收协定 金融保密 离岸公司： 全球范围内注册的离岸公司有70多万家，其中，中国内地背景的公司就有一万多家。 新浪、搜狐、网易、金蝶、联通,Tax Havens,Lower Tax British Virgin Islands No Tax Bermuda Islands Cayman Islands,国际税收,税收管辖权 属人原则 属地原则 三种管辖权 收入来源地税收管辖权 居民税收管辖权 公民税收管辖权,国际重复课税,两个以上国家，同一征税对象，相同或类似税收,消除重复税收,单边措施 扣除法 低税法 免税法/豁免法 抵免法 双边/多边措施 税收饶让,国际税收协定,两大范本 经济合作与发展组织（OECD）关于对所得和财产避免双重征税的协定范本 经济合作与发展组织关于对所得和财产避免双重征税的协定范本,
