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1、,内部会计控制规范,销售与收款,销售与收款循环中的主要业务活动 主要凭证和会计记录 业务环节控制 监督检查,一、销售与收款循环中的主要业务活动,我们简单地考察一下销售与收款循环中的主要业务活动,（一）接受顾客订单,顾客中提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，从法律上讲，这是购买某种货物的一项申请。 顾客的订单只有在符合企业管理当局的授权标准时，才能被接受。 很多企业在批准了顾客订单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。,（二）批准赊销信用,对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策
2、，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，即将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。,续,企业应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。,（三）按销售单供货,企业管理当局通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情
3、况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。,（四）按销售单装运货物,将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。,续,装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已
4、附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。,（五）向顾客开具账单,开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）？（2）是否只对实际装运才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“存在或发生”认定问题）？（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“估价或分摊”认定问题）？,（六）记录销售,在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账。 注册会计师
5、主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。,（七）办理和记录现金、银行存款收入,这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款的记录以及应收账款减少的活动。在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。,（八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让,顾客如果对商品不满意，销货企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销货折让；顾客如果提
6、前支付货款，销货企业则可能会给予一定的销货折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。,（九）注销坏账,不管赊销部门的工作如何主动，顾客因宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销货企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。,（十）提取坏账准备,坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。,二、主要凭证和会计记录,在内部控制制度比较健全的企业，处理销售与收款业务
7、通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：,（一）顾客订货单,顾客订货单即顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。,（二）销售单,销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。,（三）发运凭证,发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证可用作向顾客开票收款的依据。,（四）销售发票,销
8、售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。,（五）商品价目表,商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。,（六）贷项通知单,贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来说明应收账款的增加，而是用来说明应收账款的减少。,（七）应收账款明细账,应收账款明细账是用来记录每个顾客各项赊销、现金收入、销货退回及折让的明细账。各应收账款明细账
9、的余额合计数应与应收账款总账的余额相等。,（八）主营业务收入明细账,主营业务收入明细账是一种用来记录销货业务的明细账。它通常记载和反映不同类别的销货总额（如按销售商品的品种、类别等）,（九）折扣与折让明细账,折扣与折让明细账是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销货折让情况的明细账。,（十）汇款通知书,汇款通知书是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制。,（十一）现金日记账和银行存款日记账,现金日记账和银行存款日记账是用来记录应收账款
10、的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。,（十二）坏账审批表,坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。,（十三）顾客月末对账单,顾客月末对账单是一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。顾客月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销货业务的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。,（十四）转账凭证,转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。,（十五）收款凭证,收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。,三、销售与收款
11、循环审计涉及 的会计报表项目,销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款等，所涉及的利润表项目包括主营业务收入、主营业务税金与附加、营业费用、其他业务利润（其他业务收入和其他业务支出）等。图中是会计信息与收款循环中主要账户间的流动情况。,主营业务收入 （预收账款、应收票据） 货币资金 主营业务收入 应交税金 （其他应交款） 坏账准备,四、销售与收款循环的业务流程,销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。但不同行业、不同企业是具体销售方式、收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。本书给出一
12、个典型生产企业的销售与收款循环业务流流程图。,五、内部控制测试程序表,被审计单位： 测试人员： 归档目录： 日 期： 测试循环： 销售与收款循环 复核人员： 页 次： 日 期： 测试时间：,续：,续：,续：,六、业务环节控制,（一） 岗位分工控制,1单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。 (1)销售部门(或岗位)主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。,续,(2)发货部门(或岗位)主要负责审核销售发货单据是否齐全并办
13、理发货的具体事宜。 (3)财会部门(或岗位)主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。 单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。,3有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 4单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。 单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。,（二）授权批准控制,1单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经
14、办人的职责范围和工作要求。 2审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 3 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。 4 严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。,（三）销售和发货控制,1单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。 2单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策
15、、付款政策等并予以执行。 3单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。,4单位应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。 5单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。,（1）销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。 （2）合同订立。单位应当授权有关人员与
16、客户签订销售合同。签订合同应符合中华人民共和国合同法的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。,（3）合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。 （4）组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。,（5）组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。 （6）销货退回。单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。,销售退回的货物应
