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1、中国财务官司令部010-88518044 领军者财税咨询中心010-68434744,学习新会计准则 和企业所得税法差异 准确纳税规避纳税风险,课程目标-通过学习本课程， 您将能够：,1、掌握新会计准则和新企业所得税法的内容 及其主要变化点； 2、熟悉填写企业会计与税法差异台账,讲课内容,第一部分：新企业所得税准则讲解,一、存货 二、长期股权投资 三、固定资产（投资性房地产） 四、无形资产,第二部分：资产类科目会税差异,讲课内容,一、开办费 二、广告费 三、以前年度可弥补的亏损,第四部分：特殊科目会税差异,第三部分：负债类科目会税差异,一、递延收益 二、预计负债 三、应付职工薪酬（职工辞退福利
2、）,讲课内容,第五部分：特殊业务涉税事项,一、资产减值 二、非货币资产交换 三、债务重组 四、借款费用 五、视同销售 六、会计政策变更、会计差错调整和会计估计变更 七、资产负债表日后事项。,第六部分：结事语,第二部分：资产类会计科目会税差异,一、存货 （一）存货会计与税法差异体现在四个方面： 1、存货初始计量：盘盈存货处理 会计：冲减当期管理费用 税法：作为其它收入处理。 2、存货后续计量：存货跌价准备 会计：符合条件时计提跌价准备 税法：不认可。 3、存货处置： 会计：处置收入扣除账面价值和相关税费计入当期损益； 税法：处置收入扣除计税基础后计入当期损益。 税法上正常损耗备案扣除；其它损失审
3、批扣除； 4、分期收款销售商品 会计:按所有应收款的折现值确认为主营业务收入.按全部成本结转”主营业务成本”；总的应收款减去主营业务收入的差作为”未实现融资收益”,其后在应收款期限内冲减财务费用. 税法:分期确认收入和成本。,第二部分：资产类会计科目会税差异,一、存货 （二）存货会计与税法差异实例 例一：2006年7月，甲公司库存A机器5台，每台成本5000元，年末每台可变现净值为3500元；2007年末每台可变现净值为3800元，2007年末每台可变现净值为2008年甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。 2006年末计提存货跌价准备7500元（50003500）5 借：资产
4、跌价损失 7500 贷：存货跌价准备 7500 2007年末转回存货跌价准备1500元 （50003800）575001500 借：存货跌价损失 1500 贷：资产跌价损失 1500 2008年销售时全部转回跌价准备6000元。 借：主营业务成本 19000 存货跌价准备 6000 贷：库存商品 25000 存货计税成本为25000元。,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有 1、初始计量时：同一控制下的企业合并（控股合并）,会计以同一控制为标准为类；税法上以应免税为标准分类。 会计：按被投资方的所有者权益份额确认其价值； 税法：应税合并业务按被
5、投资资产的公允价值确认计税基 础。免税整体资产投资例外。 2、成本法：收到投资收益。 会计：仅以投资后产生收益为限，超过部分冲减投资成本。 税法：以被投资方的未分配利润和盈余公积为限，超过部分冲减投资计税基础。 3、权益法:会计承认之;税法不承认权益法。差异有: （1）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额处理： 会计：计入当期营业外收入； 税法：不改变投资计税基础，不确认营业外收入。,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有 3、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有: （2）投资损益确认： 会
6、计：按被投资方实现的损益通过调整比例确认投资收益。 税法：不确认被投资方损益变动形成的投资收益。 （3）取得现金股利或利润处理 会计：取得的现金股利， 借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整） 税法：按被投资方作出利润分配时间和金额确认投资收益。 （4）被投资企业除净损益以外所有者权益的其它变动 会计：确认为其它资本公积，同时调增投资的账面价值。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 税法：不调整投资计税基础。,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有 3、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有: （5）股票股利： 会计：
7、不作账务处理，但要登记增加的股份数。 税法：按账面价值确认投资收益，调增投资计税基础。 4、长期股权投资的减值 会计：确认此减值准备 税法：不确认减值准备 5、长期股权投资的处置 会计：按处置收入减除账面价值确认为投资收益，同时结转原计入资本公积的金额到当期损益中。 税法：按处置收入减投资计税成本确认为投资收益。,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 例二：（同一控制下企业合并初始投资成本确认）：A公司于2008年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。A公司付出的资产评估费为200万元,投资资产有:自用土
8、地使用权账面价4000万,公允价为6400万;专利技术账面价1600万,公允价为2000万;银行存款为1600万。合并日，B公司账面所有者权益的总额为20000万元。A、B公司属于同一集团控制下的子公司。 会计：长期股权投资初始计量成本：14000万元。 （2000070%） 税法：长期股权投资的计税成本为：10200万元。 （640020001600200）。 注意：自用土地使用权和专利技术增值2800万在投资当期应确认应纳税所得额缴纳企业所得税。,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 例三(成本法下差异)甲公司2008年1月1日以2400万的
9、价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费9万元.取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况为:,2008年,乙公司分配的利润为2008年以前的已实现利润,甲公司分81万, 会计:冲减长期股权投资81万元.投资账面价值为2328万. 税法:投资计税基础不变为2409万元,分回投资收益81万元按规定免税. 2009年,分回现金股利为144万元 会计:冲减投资成本为54万(270048003000)3%81,确认投 资收益为90万. 14454, 税法:投资计税基础不变为2409万元,分回投资收益144万元按规定免税.,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投
10、资会计与税法实例 例四、(权益法差异后续计量差异):A企业于2008年1月取得B公司30%的股权,支付价款9000万,取得时被投资单位净资产账面价为36000万(假设被投资单位各项可辩认的资产、负债的公允价与其账面价值相同。）长期股权投资会税差异为： 借：长期股权投资 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800 会计：长期投资账面值为10800万，确认营业外收入1800万。 税法：长期投资的计税成本（按投资方支付的各项资产的公 允价值）为9000万，营业外收入1800纳税调减。 续上例：B企业2008年实现净利2400万元，2009年经股东会决议分配其中的1000万。2009年B
11、企业因持有可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为1800万，除该事项外，B企业当期实现净损益9600万。2010年初外售15000万。,2008画图,2009画图,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 2008年投资收益：会计上确认投资收益720万。税法上确认的投资收益为0万元；会计上投资账面价增加720万，税法上投资账面价不变。 2009年有三种情况 ： （1）分回股利时，有会计上冲减投资账面价为300万。税法上确认的投资收益为300万，投资账面价不变。 （2）B企业实现的利润，A企业会计确认投资收益2880万，投资账面价2880万
12、元，税法上投资收益不认，投资计税基础不变。 （3）B企业可供出售金融资产公允价值变动，A企业会计上：投资账面价增加540万，税法上投资计税基础不变。 2010年，出售该投资时，投资账面价值为 10800720300288054014640元。计税基础9000万 确认的投资收益为：会计：1500014640540900万， 税法为15000 90006000万 会计与税法差异为60009005100。台账填写链接,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （一）会计与税法差异主要有： 1、初始计量方面有三： （1）分期付款购买固定资产 会计：按付款额现值作为固定资产入账价值，未确认融资 费
13、用分期进入“财务费用”或“在建工程”。 税法：按总的付款金额确认固定资产的入账价值。 （2）融资租赁固定资产 会计：按租赁开始日MIN（资产公允值、最低付款额现值） 入账。最低租赁付款额与固定资产入账差额作为未 确认融资费用，按期分摊进入财务费用。 税法：（1）租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租 赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，（2）租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （3）特殊行业预计弃置费用。会计：确认；税法：不认。,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （一）会计与税法差异主要有： 2、后续计量方面有五：
14、 （1）折旧范围： 会计：未使用、不需用设备需提折旧；税法：不认可折旧。 （2）折旧年限 会计：按资产预计使用年限折旧；但安全生产设备根据财企2006478号文件规定，其折旧是一次摊销。 税法：按最低20、10、5、4（运输）、3（电子）、2（软件）年摊销。 （3）残值率： 会计：企业根据情况自定，可以变化；税法：企业自定但不可变化。 （4）折旧方法： 会计：直线法或加速折旧方法； 税法：一般直线法，特别设备审批可加速。 （5）固定资产后续支出： 会计：根据固定资产条件，符合资本化条件应该资本化；否则费用化。 税法：根据改扩建支出或大修理支出占原资产计税基础的比例为标准 资本化或费用化。,第二
15、部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （一）会计与税法差异主要有： 3、以公允价计量的投资性房地产会税差异主要有二： （1）资产折旧： 会计：不计提折旧； 税法：按房屋或土地规定年限折旧或摊销。 （2）公允价值变动损益 会计：确认公允价值变动损益 税法：不确认公允价值变动损益。,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （二）会计税法差异实例 例五:某企业2008至2011年税前利润为600万元,适用的税率为25%。该企业2007年12月外购一辆管理用运输设备，价值为200万元。会计折旧年限为3年，会计上残值率为10%；税法折旧年限为4年，税法上残值率为10%。 假设2009年末资
16、产的可收回价值为50万元，计提减值准备30万元，会计上的残值率估计为0。 2011年12月企业进行固定资产报废处理。 分析每年的会计与税法差异及调整数。 2008年会计分录： A、外购：借：固定资产 200 贷：银行存款 200 B、计提折旧： 借：管理费用 60 贷：累计折旧 60200（110%）3 税法上折旧：200（110%）445万元。 2008年应税所得：600（6045）费用调整法60015（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （二）会计税法差异实例 2009年，计提折旧： 借：管理费用 60 贷：累计折旧 60200（110%）3 计提减值准备：（2006060）5030 借：资产减值损失 30 贷：固定资产减值准备 30 税法上折旧：200（110%）445
