货币资金与金融资产

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1、第二章 货币资金与交易性金融资产,第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产,第一节 货币资金,一、货币资金的概念 二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目 及其在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金,一、货币资金的概念,货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。,二、货币资金内部控制制度,内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建

2、立的相互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。 企业内部控制规范货币资金,二、货币资金内部控制制度,1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,三、主要会计科目,1、“库存现金” 用以核算企业的库存现金。企业有内部周

3、转使用备用 金的，可以单独设置“备用金”科目。 2、“银行存款” 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。 3、“其他货币资金” 用以核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币 资金的各组成项目单独列示。,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理 现金的使用范围 库存现金限额 现金日常收支管理 现金账目管理 （二）银行存款管理 银行存款开户管理 银行存款结算管理,（一）现金管理 现金管理暂行条例,现金的使用范围：企业可以使用现金的范围主要包括： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬

4、； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为35天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时

5、，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,现金日常收支管理 现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可

6、支付现金。,现金账目管理 账户设置 设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 核算要求 现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金的收入和支出，做到日清日结，账款相符。 现金日记账还要定期与总账进行核对，做到账账相符。,银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。 一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，

7、但不得支取现金。 临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。,（二）银行存款管理,一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。,2、银行存款结算管理 结算方式： 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）,（1）银行汇票（钱随票走，见票即付） 是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支

8、付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 可以用于转账，填明“现金”字样的可以用于支取现金 （2）银行本票 是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 可以用于转账，填明“现金”字样的可以用于支取现金,（3）商业汇票 是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让

9、 （4）支票 出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票,（5）信用卡 是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消 费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 用于同城或异地结算。 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金。 允许善意透支，不得恶意透支。 （6）汇兑 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 用于异地结算 电汇（电报）+信汇(邮寄),（7）托收承付： 根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异

10、地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。 用于异地结算 先发货、后收款 代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 验单付款承付期3天，验货付款承付期10天 （8）委托收款： 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 用于同城或异地结算 不用于大额交易,（9）信用证： 是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。 用于国际贸易领域的结算。 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。 只限于转账结算，不能支取现金。,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、信用证 同城

11、、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,（一）现金一般业务核算,五、现金的收付与清查,【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录 如下： 1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。 借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 51,3、业务员李立因出差预借差旅费300元。 借：其他应收款 300 贷：库存现金 300 4、总务部门报销办公费用60元。 借：管理费用 60 贷：库存现金 60 5、支付本月

12、电话费105元。 借：管理费用 105 贷：库存现金 105,(二) 现金清查 出纳人员每日营业终了进行账款核对。 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 方法：账实核对法 不得以白条抵存，不得超限额保管现金。 不得以今日长款弥补他日短款。 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”,现金清查核算,【例】某企业根据发生的有关现金清查业 务，编制会计分录如下： 1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动

13、资产损溢 90 贷：营业外收入 90,3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 贷：库存现金 40 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40,六、银行存款收付与核对,(一)银行存款收付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下： (1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计 2340元，收到支票存入银行 。 借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费 340 (2

14、)企业预收销货款4 000元存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000,(3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。 借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850 (4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。 借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：银行存款 9 360 (5)以银行存款支付销售产品的运费300元。 借：销售费用 300 贷：银行存款 300 (6)从银行提取现金4 700元备发工资。 借：库存现金 4 700 贷：银行存款 4 700,(二)银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账

15、单余额不符原因： 计算错误 记账错漏 未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误。 记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。 未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,未达账项四种情况： 1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。,未达账项的 “补记式”余额调节法 基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。 编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。 公式表示如下： 银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项,年 月 日,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企