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1、,INVESTMENTS,Chapter 7,7 金融资产,第七章 金融资产,第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售的金融资产,能理解金融资产的分类 能掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算 能处理金融资产减值损失计算及其账务处理,项目教学法 启发式教学 案例教学法 归纳教学法,理论教学6学时 实践教学4学时,能力目标,教学方法,教学时间,金融资产的分类 金融资产初始计量的核算 采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 各类金融资产后续计量的核算 不同类金融资产转换的
2、核算 金融资产减值损失的核算,金融资产初始计量的核算 采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 各类金融资产后续计量的核算 不同类金融资产转换的核算 金融资产减值损失的核算,案 例 分 析,股票债券 正确核算,漓江公司于2006年初从二级市场购入一批股票及债券，其中，购入的A公司股票占其表决权的8，漓江公司准备随时出售，赚取价差；购入的B公司股票占其表决权的35（能对B公司施加重大影响）；购入的C公司股票占其表决权的15，漓江公司对其的持有意图尚未明确；购入D公司债券价值60万元，准备随时出售；购入E公司债券价值100万元，准备持有至到期。,按照现行会计准则规定，漓江公司对其购入的上述有价证券应
3、该分别计入哪些账户进行相关核算呢？,第一节 金融资产概述,金融工具,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 衍生工具：具有以下特点：其价值随特定利率、汇率等的变动而变动；不要求初始净投资；在未来某一日期结算,补充,金融工具,金融 工具,基本金融工具,衍生金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期,净投资很少或零/未来交割,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投
4、资、衍生金融资产等。,一、金融资产概述,本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资 涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可,债权投资、股权（仅股票）投资分类,金融资产的分类,上述分类一经确定，不得随意变更,重分类规定,交易性金融资产,如果一项投资是股权投资，只有企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内容，可能属于（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或（4）可供出售金融资产。 如果一项投资是债权投资，一定在本章核算，可能是属于（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
5、金融资产或（2）持有至到期投资或（4）可供出售金融资产。 一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产的归类，即确定该金融资产是属于（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产中的哪一项，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。,提示,关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类 D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类,例题
6、,下列各项不属于企业金融资产的是（ ）。 A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入在活跃市场上没有报价的股票投资 C.购入短期内准备出售的股票 D.购入不准备持有至到期债券投资,例题,企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ）,例题,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产,交易性金融资产概述 交易性金融资产核算的会计科目设置 交易性金融资产的核算,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、交易性金融资产概述,是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产，包括为交易目的所持有的
7、债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。,一、交易性金融资产概述,交易性金融资产认定条件,交易性金融资产,科目设置,投资收益,二、交易性金融资产核算的会计科目设置,公允价值变动损益,交易性金融资产,交易性金融资产取得成本,借方余额反映企业持有交易性金融资产的公允价值,公允价值高于账面余额的差额,出售交易性金融资产结转公允价值变动额（下降）,公允价值低于账面余额的差额,出售交易性金融资产结转的成本,出售交易性金融资产结转公允价值变动额（上升）,按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目,投资收益,投资损失,投资收益,结转投资收益,结转投资损失,公允价值变动损益,公允价值高于账面余额的差额,公允价
8、值低于账面余额的差额,二、交易性金融资产的核算,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,（一）交易性金融资产的初始计量,案例：见P 166,2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。,例题,（1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10
9、 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000,下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.可供出售金融资产,例题,某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年考题） A. 2700 B2704 C2830 D2834,例题,2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从
10、二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A2100 B2000 C2020 D2140,例题,借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,（二）持有期间的股息、利息,持有期间,分期付息、到期一次还本的债券，对于到期一次还本付息的债券，在资产负债表日不需要按照权责发生制计提利息。,2007年1
11、月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,例题,（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 （2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣
12、告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,（三）资产负债表日公允价值变动 （期末计量）,案例：见P 167,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,上升,借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,下降,接上例： 假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 5
13、80万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。,例题,（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,（四）交易性金融资产的出售,借：银行存款等 贷：交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 应收股利 投资收益（差额，也可能在借方）,出售,借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资
14、收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,同时,12月10取得 成本100万,12月31日公允 价值110万,1月10日售价 120万元,投资收益=120-100=20万元,借：交易性金融资产10 贷：公允价值变动损益10,借：银行存款120 贷：交易性金融资产110 投资收益10,借：公允价值变动损益10 贷： 投资收益10,借：银行存款120 公允价值变动损益10 贷：交易性金融资产110 投资收益20,（1）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益； （2）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整,归纳,2007年5月10日，甲
15、公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,例题,（1）编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月10日购入时 借：交易性金融资产成本 600 应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 2007年5月30日收到股利时 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 2007年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 40（2003.2-600） 贷：公允价值变动损益 40 2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 40（0.20200） 贷：投资收益 40,2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 40
