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1、企业税务管控实战特训班,模块一、终南捷径打造税商经营税务,1.会计角度看税法；研发经费加计扣除范围扩大的会计背景。 财税201370号企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围： （一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 国税发2008116号 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,企业会计准则,第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： 职工工资、
2、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,宽税基简税制是税制改革的趋势，君不见2008年以来税会差异越发缩小吗？如： 1、合理工资取代计税工资 2、福利费等由计提改为实发 3、固定资产净值限额5%或10%取消 4、根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际
3、会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。（2012年总局15号公告）,自产货物并提供建筑安装劳务，分别计税，,2.法律角度看税法：建筑法建筑定义辩剖修理修缮流转税。 例：A有限公司生产的港口用门机销售给B集装箱有限公司，但B公司位于某W海滨城市，A有限公司需要用海轮运输，但海轮运输公司告知A有限公司，门机限高无法装运，A有限公司于是将门机制造到足以装船程序时，连同后续制造材料随船运往某W海滨城市，到达后即在某W海滨城市租场地将门机安装完毕后，用车载运销售给B公司，10月26日直接收取价款500万元，成本400万元，现某W海滨城市地方税务局通知A有限公司，认为A有限公司销售自
4、产货物并在某W海滨城市进行后续安装，需要将收入500万元划分为销售自产货物收入与安装收入，就安装收入在某W海滨城市地方税务局申报缴纳营业税及其附加。,中华人民共和国建筑法（中华人民共和国主席令46号）第二条规定：建筑活动是指各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动。 何谓安装应当指安装后形成房屋建筑及其配套线路管道设备的活动，如果没有形成房屋建筑，则只是增值税的设备制造过程罢了。,经济学时面有很多分支，宏观经济学，,3.宏观经济看税法：中小微企业大规模减税；34号公告对利率的解读。 一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过10
5、0万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，,“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供
6、同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（2011年34号公告）,最高人民法院关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力问题的批复 (1999年2月13日),公民与非金融企业(以下简称企业)之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是，具有下列情形之一的，应当认定无效： (一)企业以借贷名义向职工非法
7、集资; (二)企业以借贷名义非法向社会集资; (三)企业以借贷名义向社会公众发放贷款; (四)其他违反法律、行政法规的行为。,民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍(包含利率本数)。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。 最高人民法院副院长奚晓明：对不具备从事金融业务资质的企业之间，为生产经营需要所进行的临时性资金拆借行为，如提供资金的一方并非以资金融通为常业，不属于违反国家金融管制的强制性规定的情形，不应当认定借款合同无效。 随着我国利率市场化改革进程的推进，今后央行可能不再公布贷款基准利率。在此背景下，我们以基
8、准贷款利率的四倍作为利率保护上限的司法政策，也将做出调整。,4.国际视角看税法：流转税消费地纳税原理；居民和地域管辖权原理。 财税2013106号 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境内使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,独占与共享,第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（看协定，一年之中有六个月以上的，才需要交这个税，劳务
9、，常设机构，固定基地，183天，25%， （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,智能化的楼宇设备还是智能化楼宇的设备,5.逻辑思维看税法：智能化楼宇设备怎么读？“可以、应当”怎么理解； 财税2009113号 以建筑物或者构
10、筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,河北省国家税务局公告2011年第7号 根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，监控设备作为智能化楼宇组成部分时，其进项税额不得抵扣。,为什么购进的地下管道可以抵扣？GB目录的重要性。 国家税务总局公告2011年第47号 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上
11、的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。,，,管理不善的主语是谁？仓库被盗？运输出车祸？洪水来袭需要进项转出吗？ 第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢
12、失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 （财税2013106号）,专用与混用的辨驳智慧？食堂里的壁式空调可以抵扣吗？购进大客车运送职工上下班可以抵扣吗？ 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,增值税原理的精华就是这个消字，,购进用于交际应酬消费的一个“消“字为什么可以一字
13、顶千钧？ 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 例一，买烟100万，17万，然后放在财务部门用于来人应酬， 例二，买烟100万，17万，也是放在财务部门人，来了个大人物，送烟， 例三，买烟117，普票，还是送，,价外费用的内涵与外延，如何规避价外费用被征税。 条例第六条第一款所称（价外）费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,税法的预收款与会计的预收帐款有何诡异之处。 预收款：包括所有预收性质的款项，如订金、看房费等等 订金。其
14、实订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为一种预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段不具有担保性质。合同履行的只作为抵充房款，不履行也只能如数返还。最高人民法院关于适用中华人民共和国担保法若干问题的解释第一百一十八条规定“当事人交付留置金、担保金、保证金、订约金、押金或者订金等，但没有约定定金性质的。当事人主张定金权利的，人民法院不予支持。“房地产开发公司收到购房者支付的订金，这属于预收房款的范围，应当以收到的当天作为纳税义务发生时间。,混合销售的废除与混业经营的筹划理念。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产
15、、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；,106号文件，,纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率
16、： 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,四川省国家税务局、四川省财政厅公告2014年第11号,电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂按不低于纳税人电信终端的采购成本作为货物销售价格计算增值税。剩余部分按照以下方法进行税务处理： （1）电信企业计费系统以扣除电信终端价款以后的余额计价的，应当依据基础电信和增值电信的实际发生额，分别按照适用税率计算缴纳增值税。 （2）电信企业计费系统以全额话费计价的，在收取预存话费的当月，以全部销售收入扣除当期终端销售收入后的余额作为电信服务收入，并按照扣除前的基础电信服务和增值电信占销售收入的比例划分收入，分别适用税率。,限售股转让的营业税征与不征之
