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1、温馨提示：请关闭手机,纳税申报与会计处理实务,吾日三省吾身：“高吗？富吗？帅吗？”唉，还是好好念书吧。,回顾旧知,一、税收的含义 二、税收的特征 三、税收的作用 四、开业税务登记,本次课目标,一、税收制度的概念 二、税收制度的要素（重点） 三、税种的分类 四、我国分税制下的税收管理体制 目标本的内容,一、税收制度的概念,税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 它是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程，规定了国家和纳税人之间的征纳关系。 税收法律关系,二、税收制度的要素,在任何一个国家里，不论采用什么样的税收制度，税收制度要素一般包括：纳税人、征税
2、对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等。 其中纳税人、征税对象、税率是税法的三个最基本要素。,（一）纳税人,纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人是税法构成的一个基本要素。 请思考：纳税客体？,（一）纳税人,温馨提示： 国家税法规定直接负有纳税义务的人可以是自然人，也可以是法人。,明确几个概念,纳税人、负税人、扣缴义务人 纳税人：直接负有纳税义务的人； 负税人：最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人； 扣缴义务人：税法上规定的负有扣缴税收义务的单位和个人。,（二）征税对象,征税对象又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，
3、即国家征税的“标的物”。 每一种税一般都有其特定的征税对象。因此，征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，决定每一种税名称的由来以及各种税在性质上的差别。,征税对象的具体化税目,税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。 如：消费税有14个税目P72；营业税有9个税目P109；资源税有7个税目。 温馨提示：不是所有的税种都有税目。如：增值税没有税目。,实训,税目是课税对象的具体化，确定税目往往同确定税率同步进行，并以税目税率表的形式表示出来，下列税种未列示税目税率（额）表的是（ ）。 A.消费税 B.营业税 C.增值税 D.资源税,C,（三）税率,税率
4、是应征税额与征税对象之间的比例。 税率是税制构成的基本要素之一，属于税收制度的中心环节，是税收制度的核心内容。,（三）税率税率介绍,我国现行税率主要有几下三种类型： 1比例税率； 2定额税率； 3累进税率。,1、比例税率,比例税率是指对同一征税对象，无论其数额大小，都采用相同征税比例。 如增值税的基本税率是17%；企业所得税的税率是25%。 比例税率是一种应用最广、最常见的税率，一般适用于对商品流转额的征税。,2、定额税率,定额税率是指按征税对象的一定计量单位，规定一个纳税的金额。 如消费税法规定每升汽油纳税0.20元。 具体运用时，又可分为地区差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率等形
5、式。,3、累进税率,（1）超额累进税率 （2）超率累进税率,（1）超额累进税率,超额累进税率是指按征税对象的绝对数额划分征税级距，纳税人的征税对象的全部数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相适应的各级距税率计征的一种累进税率。如：个人所得税税率P195。,（2）超率累进税率,超率累进税率对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，各级税额之和则为应纳税额； 一定数量的征税对象可以同时按几个等级的税率计征，当征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分按高一级税率计算税额。如：土地增值税税率P240。,（四）纳税环节,纳税环节，一般是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款
6、的环节。 每个税种都有其特定的纳税环节，有的纳税环节单一，有的需要在不同环节分别纳税。,（五）纳税期限,纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，向税务机关申报纳税并解缴税款的起止时间。纳税期限是根据纳税人的生产、经营规模和应纳税额的大小以及各个税种的不同特点确定的，包括纳税计算期和税款缴库期。 纳税计算期一般分为按期计算和按次计算两种。,（六）纳税地点,纳税地点是指税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。（属地原则、源泉控制） 主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 纳税地点一般为纳税人的住所地、也有规定在营业地、财
7、产所在地或特定行为发生地的。,（七）减免税,减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 减税是指对应纳税额少征一部分税款； 免税是指对应纳税额全部免征。 它们能够使税收制度按照因地制宜和因事制宜的原则，更好地贯彻国家的税收政策。,（七）减免税种类,1税基式减免税； 2税额式减免税； 3税率式减免税。,税基式减免税,税基式减免税是指通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税。 具体包括起征点、免征额、项目扣除等。,温馨提示,起征点是指税法规定的征税对象开始征税的数额起点，即征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的则就其全部数额征税。,税法规定的起征点为200元，税率
8、为10%。某纳税人李某取得的应纳税收入为500元，则其应纳税额为（ ） A、 20元 B 、30元 C 、50元 D、 70元,实训,C,税额式减免税,税额式减免税是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税、免税。 具体包括全部免征（如国债利息）、减半征收、核定减免率（如稿酬）以及核定减征税额等。,税率式减免税,税率式减免税是指通过直接降低税率的方式来实现的减税、免税。 具体包括重新确定税率、选用其他税率和规定零税率。（如增值税13%的税率、所得税20%、15%税率）,（八）违章处理,违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。 它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃
9、纳税纪律的重要手段。,税务违法处罚拓展,两类：行政处分、刑事处罚。 行政处罚：责令限期改正、罚款、没收财产、停用发票等； 刑事处罚：拘役、判处徒刑、罚金等。,税收违法行为（补充）,主要有：偷税、逃税、骗税、抗税等。 偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。,税收违法行为（补充）,逃税：是指纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款,滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任!,税收违法行为（补充）,骗税：是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国
10、家出口退税款的行为！ 抗税：是指纳税人,扣缴义务人以暴力，威胁方法拒不缴纳税款的行为！,税收的违法行为（补充）,偷税的几种主要手段： 一是伪造（设立虚假的账簿、记账凭证）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证； 二是在账簿上多列支出（以冲抵或减少实际收入）或者不列、少列收入；,税收的违法行为（补充）,偷税的几种主要手段： 三是不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报； 四是进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，比如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。,总结：关于税制,税收制度构成要素主要指纳税人、征税对象、
11、税率等，具体包括： （1）纳税人、征税对象和税率。这是税收制度的三大基本要素，是解决向谁征税、根据什么征税和征多少这些基本问题的。 （2）纳税环节、纳税期限和纳税地点。这些要素是解决如何征税这一问题的。 （3）减税免税。减免税的三种形式：税基式减免、税率式减免和税额式减免。,税制构成要素中，用以区分不同税种的是（ ）。 A、税率 B、征税对象 C、纳税人 D、税目,实训,B,在税制的构成要素中，（ ）是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。 A、纳税对象 B、纳税期限 C、税率 D、税目,实训,C,我国目前采用超额累进税率的税种为（ ）。 A、企业所得税 B、外商投资企业和外国企业所得税 C、个
12、人所得税 D、契税,实训,C,我国目前采用超率累进税率的税种为（ ）。 A、印花税 B、房产税 C、资源税 D、土地增值税,实训,D,根据税法规定，有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位或个人为（ ）。 A、代征人 B、代扣义务人 C、代缴义务人 D、扣缴义务人,实训,我国目前的税率表现形式有 （） A、定额税率 B、比例税率 C、全额累进税率 D、累进税率,实训,ABD,税法上规定的纳税人是指（ ）的单位和个人。 A 、负有纳税义务 B、 最终负担税款 C 、代收代缴税款 D 、承担纳税担保,实训,A,（ ）是指税法中规定征税的标的物，即对什么征税。 A 、
13、征税范围 B 、税目 C 、征税对象 D、 计税依据,实训,C,对同一征税对象，不论数额大小，均按相同比例征税的税率是（ ）。 A 、比例税率 B、 累进税率 C、 定额税率 D 、累退税率,实训,A,三、我国税种分类,（一）按征税对象分类 （二）按计税依据分类 （三）按税收负担能否转嫁分类 （四）以税收与价格的关系为标准的税收分类 （五）按管理权限分类,（一）按征税对象分类,以征税对象为标准，税收可以分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类和行为税类等。,（二）按征税依据分类,以计税依据为标准，税收可以分为从价税和从量税两大类。 从价税一般是指以征税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一
14、定比例税率征收的那一类税收。我国现行的增值税、营业税、关税等都属于这一类。 从量税一般是指以征税对象的重量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。我国现行的资源税、车船使用税等都属于这一类。,（三）按税收负担能否转嫁分,以税收负担是否转嫁为标准，税收可以分为直接税和间接税两大类。 直接税一般是指税负无法转嫁，而由纳税人直接负担的那一类税收。如：所得税、房产税、土地使用税等。 间接税一般是指纳税人能够将税负转嫁给他人负担的那一类税收。如：消费税、营业税、关税、增值税等。,（四）按税收与价格的关系分,以税收与价格的关系为标准，税收可以分为价内税和价外税。 价内税一般是指税金作为商品价格
15、的组成部分的那一类税收，如消费税、营业税等。 价外税一般是指税金作为商品价格之外的附加额的那一类税收，如增值税。,（五）按管理权限分,以管理权限为标准，税收可以分为中央税和地方税以及中央地方共享税。,四、我国分税制下的税收管理体制,我国于1994年1月1日起，全面实施国务院关于实行分税制财政管理体制的决定。 分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。,一、税收制度构成要素主要指纳税人、征税对象、税率等，具体包括： （1）纳税人、征税对象和税率。这是税收制度的三大基本要素，是解决向谁征税、根据什么征税和征多少这些基本问题的。 （2）纳税环节、纳税期限和纳税地点。这些要素是解决如何征税这一问题的。 （3）减税免税。减免税的三种形式：税基式减免、税率式减免和税额式减免。 二、税收种类,课堂小结,1、完成目标本上内容 2、完成配套实训内容 3、上网查找资料：写成小论文,课后作业,
