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1、1,2017年初级会计实务,晋东南会计学校：祁彦军,2,第六章 利润,第一节 营业外收支 第二节 所得税费用 第三节 本年利润,3,利 润,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）投资收益（投资损失）,4,第一节 营业外收支,一、营业外收入 二、营业外支出,5,一、营业外收入,营业外收入是指企业确认的与其日常生活无直接关系的各项利得。 注意：现金盘盈，无法查明原
2、因的记入营业外收入；存货盘盈，冲减管理费用；固定资产盘盈，作为前期差错更正处理，通过以前年度损益调整处理。,（一）营业外收入的概念,非流动资产处置利得 政府补助 盘盈（现金）利得 罚没利得 捐赠利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得,营业外收入,6,一、营业外收入,（二）营业外收入的账务处理,1.企业确认处置非流动资产利得 借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得 2.确认政府补助利得 （1）与资产相关的政府补助 ； 确认补助时： 借：银行存款 贷：递延收益 分配递延收益时：借：递延收益 贷：营业外收入,自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊至当期损
3、益。,7,一、营业外收入,（2）与收益相关的政府补助； 借：银行存款 贷：营业外收入或递延收益 3.企业确认盘盈利得； （1）发现盘盈时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 （2）经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 4.期末，将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目 借：营业外收入 贷：本年利润,8,二、营业外支出,营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 盘亏损失 非常损失 罚款支出 非货币性资产交换损失 债务重组损失,营业外支出,9,二、营业外支出,1.企业确认处置非流动资产损失 借：营业外支出 贷：固定资产
4、清理/无形资产等 2.确认盘亏、罚款支出时 （1）发生时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金等 （2）批准处理时： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 3.期末，结转到“本年利润” 借：本年利润 贷：营业外支出,10,第二节 所得税费用,一、应交所得税的计算 二、所得税费用的会计处理,11,一、应交所得税的计算,企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中当期所得税是指当期应交所得税。,所得税费用=当期所得税+递延所得税,递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债 期初余额）- （递延所得税资产期末余额-递 延所得税资产期初余额）,12,一、应交所得税的计算,(一)当期所得
5、税的计算 应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：,应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额 纳税调整减少额,13,一、应交所得税的计算,其中： 1、纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中， 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 。,超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)等。,纳税调整增加额,14,一、应交所得税的计算,2、纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损 和准予免税的项目。 企业应交所得
6、税的计算公式为： 应交所得税应纳税所得额所得税税率,前五年内的未弥补亏损 国债利息收入,纳税调整减少额,15,二、所得税费用的会计处理,（1）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 （2）递延所得税资产增加或递延所得税负债减少 借：递延所得税资产 递延所得税负债 贷：所得税费用 （3）递延所得税资产减少或递延所得税负债增加 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 递延所得税负债,16,第三节 本年利润,一、结转本年利润的方法 二、结转本年利润的会计处理,17,一、结转本年利润的方法,(一)结转本年利润的方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法
7、和账结法两种。 1表结法 表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。 2账结法 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。,18,二、结转本年利润的会计处理,期末结转收入和费用 （1）结转各项收益时： 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,19,二、结转本年利润的会计处理,（2）结转各项成本、费用或支出时： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用,20,二、结转本年利润的会计处理,2、年度终了，将本年收入和支出相抵后的本年实现的利润转入利润分配未分配利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为亏损则是相反会计分录。,
