注册会计师审计课件-完成审计工作

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1、第二十二章 完成审计工作,第一节 完成审计工作概述 第二节 考虑持续经营假设 第三节 或有事项 第四节 期后事项 第五节 管理层声明,第一节 完成审计工作概述,一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。 二、汇总审计差异 (一)编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 1.核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误； 2.重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇

2、总表和未调整不符事项汇总表。 注册会计师确定核算错误和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位的意见。,账项调整分录汇总表,与被审计单位的沟通： 参加人员： 被审计单位：_ 审计项目组：_ 被审计单位的意见： _ _ 结论： 是否同意上述审计调整：_ 被审计单位授权代表签字：_日期：_,重分类调整分录汇总表,与被审计单位的沟通： 参加人员： 被审计单位：_ 审计项目组：_ 被审计单位的意见： _ _ 结论： 是否同意上述审计调整：_ 被审计单位授权代表签字：_日期：_,未更正错报汇总表,(二)编制试算平衡表： 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类

3、分录等内容以确定已审数与报表披鼹数的表式。 1试算平衡表中的“未审数”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。 2试算平衡表中的“账项调整与调整金额”栏，应根据被审计单位同意的“调整分录汇总表” 填列； 3.试算平衡表中的“重分类调整”栏，应根据被审计单位同意的“重分类分录汇总表” 填列； 4.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。,三、复核审计工作底稿和财务报表 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）评价审计结果 1.对重要性和审计风险进行最终的评价； 2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告； 3.复核审计工作底稿。 （1）项目组内部复核 （2）独立

4、的项目质量控制复核。 四、评价独立性和道德问题,第二节 考虑持续经营假设,一、管理层的责任和注册会计师的责任 (一)管理层的责任 管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。 (二)注册会计师的责任 在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。,二、计划审计工作与实施风险评估程序 在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营

5、风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。 （一）财务方面（二）经营方面（三）其他方面 15在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。2009 A难以获得开发必要新产品所需资金 B投资活动产生的现金流量为负数 C以股票股利替代现金股利 D存在重大关联方交易 【答案】A 【解析】教材P609 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。,三、评价管理层对持续经营能力作出的评估 （一）管理层评估涵盖的期间 管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起

6、的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。 （二）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划 1.管理层的评估过程：包括对可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的识别、对相关事项或情况结果的预测、对拟采取改善措施的考虑以及最终的评估结论。 2.依据的假设：注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：（1）对预测性信息具有重大影响的假设；（2）特别敏感的或容易发生变动的假设；（3）与历史趋势不一致的假设。,3.管理层的应对计划：包括是否准备变卖资产、借款或

7、债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。 17在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。2009 A建设新产品生产线，提高生产能力 B以低于市场的价格购买已租入的设备 c计划出售部分固定资产 D将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产 【答案】C 四、超出管理层评估期间的事项或情况 注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。,五、进一步审计程序 （一）复核复核管理层提出的应对计划 （二）实施相关审计程序 1.与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测 2.与管

8、理层分析和讨论最近的中期财务报表 3.复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况 4.阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录 5.向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理 6.确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价 7.考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单 8.复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力 （三）取得管理层声明,14在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。2009 A管理层评估持续经营

9、能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月 B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息 【答案】D【解析】教材P611倒数第一行。 16在下列审计程序中，最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。2009 A检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品 B向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债 C将折旧政策与同行业的其他企业

10、进行比较，确认折旧政策是否合理 D检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在 【答案】B,六、审计结论与报告 (一)被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的：但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑： 1财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划； 2财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的

11、审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段。 如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,(二)被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制：应当出具否定意见的审计报告。 (三)被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表 ：应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。 (四)管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的12个月：对持续经营能力做出

12、适当评估是管理层的责任。当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月： 1管理层没有对持续经营能力做出评估。 2管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。 3管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月。 如果管理层拒绝注册会计师的要求，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。,第三节 或有事项,一、或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、侦务担保、产品质量保证

13、(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 二、或有事项的审计 （一）审计目标 1.确定或有事项是否存在和完整； 2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定； 3.确定或有事项的列报是否恰当。,（二）或有事项的审计程序通常包括： 1了解被审计单位与识别有关的内部控制。部门向被审计单位管理层询问其确定、评价与控制或有粤项方面的有关方针政策和T作程序。 2审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。 3向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计

14、单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。 4检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务纠纷。 5向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。 6向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。,三、获取律师声明书 （一）含义：往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 （二）格式： 注册会计师应根据该律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。,第四节 期后事项,一、期后事项的种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 （一）资产负